2012年注會(huì) 審計(jì) 輔導(dǎo)講義：第七章(8)

　　二、前任或現(xiàn)任合伙人加入公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶時(shí)對(duì)獨(dú)立性的不利影響$lesson$

　　識(shí)別

　　關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工

　　前任高級(jí)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工

　　企業(yè)合并的原因，前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工

　　評(píng)價(jià)

　　密切關(guān)系或外在壓力

　　外在壓力

　　外在壓力

　　防范

　　除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不少于十二個(gè)月，并且該合伙人不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目組成員，否則獨(dú)立性將視為受到損害。

　　除非該高級(jí)合伙人離職已超過(guò)十二個(gè)月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害

　　在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，不被視為獨(dú)立性受到損害：

　　(1)當(dāng)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人接受該職務(wù)時(shí)，并未預(yù)料到會(huì)發(fā)生企業(yè)合并;

　　(2)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在事務(wù)所中應(yīng)得的報(bào)酬或福利都已全額支付;

　　(3)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來(lái)未參與事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)I(yè)活動(dòng);

　　(4)已就前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶中的職位與治理層討論。

　　注釋：關(guān)鍵審計(jì)合伙人：是指項(xiàng)目合伙人、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。其他審計(jì)合伙人還可能包括負(fù)責(zé)審計(jì)重要子公司或分支機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目合伙人。

　　三、臨時(shí)借調(diào)員工

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能短期向客戶借出員工，并且借出的員工不得為審計(jì)客戶提供中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則禁止提供的非鑒證服務(wù)，也不得承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)。

　　防范措施：

　　1對(duì)借出員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核;

　　2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使借出員工不對(duì)其在借調(diào)期間執(zhí)行的工作進(jìn)行審計(jì);

　　3.不安排借出員工作為審計(jì)項(xiàng)目組成員。

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