2012年注會 審計 輔導講義：第六章(2)

　　三、公眾利益實體$lesson$

　　公眾利益實體包括上市公司和下列實體：

　　1.法律法規(guī)界定的公眾利益實體;

　　2.法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體。

　　如果公眾利益實體以外的其他實體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關者，注冊會計師應當考慮將其作為公眾利益實體對待?？紤]的因素：實體業(yè)務的性質;實體的規(guī)模;員工的數(shù)量。

　　四、關聯(lián)實體

　　審計客戶是上市公司的情況下，審計客戶包括該客戶的所有關聯(lián)實體。

　　審計客戶不是上市公司的情況下，審計客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關聯(lián)實體。

　　五、業(yè)務期間

　　1.注冊會計師應當在業(yè)務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。

　　2.業(yè)務期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止。如果審計業(yè)務具有連續(xù)性，業(yè)務期間結束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準。

　　3.不利影響因素

　　(1)在財務報表涵蓋的期間或之后、接受審計業(yè)務委托之前，與審計客戶之間存在的經濟利益或商業(yè)關系;

　　(2)以往向審計客戶提供的服務。

　　4.防范措施：

　　(1)不允許提供非鑒證服務的人員擔任審計項目組成員;

　　(2)必要時由其他的注冊會計師復核審計和非鑒證工作;

　　(3)由其他會計師事務所評價非鑒證業(yè)務的結果，或由其他會計師事務所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔責任。

　　六、合并收購

　　如果由于合并或收購，某一實體成為審計客戶的關聯(lián)實體，會計師事務所應當識別和評價其與該關聯(lián)實體以往和目前存在的利益或關系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響獨立性，以及在合并或收購生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務。

　　1.會計師事務所應當在合并或收購生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關系。

　　2.在合并或收購生效日前不能終止目前存在的利益或關系，如果治理層要求會計師事務所繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務，會計師事務所只有在同時滿足下列條件時，才能同意這一要求：

　　(1)在合并或收購生效日起的六個月內，盡快終止目前存在的利益或關系;

　　(2)存在利益或關系的人員不得作為審計項目組成員，也不得負責項目質量控制復核;

　　(3)擬采取適當?shù)倪^渡性措施，并就此與治理層討論。

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