2012年注會(huì) 會(huì)計(jì) 輔導(dǎo)：第十章考點(diǎn)(1)

更新時(shí)間：2012-02-17 09:22:02 來(lái)源：|0

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　　一、所有者權(quán)益的構(gòu)成

　　所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)，其構(gòu)成和含義見(jiàn)下表:

　　所有者權(quán)益的構(gòu)成和含義

所有者權(quán)益的內(nèi)容			含義
實(shí)收資本（股本）			投資者投入
資本公積	資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）
	其他資本公積	①以權(quán)益結(jié)算的股份支付授予職工或其他方的權(quán)益工具的公允價(jià)值； ②可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)； ③現(xiàn)金流量套期中，有效套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)； ④企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資方除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)所引起的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變動(dòng)； ⑤自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額。	未計(jì)入損益的業(yè)績(jī)
減：庫(kù)存股			股本的備抵項(xiàng)目
專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備			指定為安全生產(chǎn)的專(zhuān)用資金
盈余公積	法定盈余公積		已指定用途的積累
	任意盈余公積
未分配利潤(rùn)			未指定用途的積累

　　二、權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分

　　1.權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。從權(quán)益工具的發(fā)行方看，權(quán)益工具屬于所有者權(quán)益的組成內(nèi)容，比如企業(yè)發(fā)行的普通股。

　　企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實(shí)質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。

　　2.企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)，如果該工具合同條款中沒(méi)有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒(méi)有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。下面舉例說(shuō)明在潛在不利條件下形成金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的例子。

　　【例1】甲公司于2011年3月1日向乙公司發(fā)行1000張以丙公司的普通股為標(biāo)的證券的認(rèn)購(gòu)權(quán)證，每張權(quán)證的價(jià)格為2元，乙公司支付現(xiàn)金。根據(jù)合同，每張認(rèn)購(gòu)權(quán)證允許乙公司在2012年3月1日(權(quán)證到期日)以前，隨時(shí)以每股20元的價(jià)格向甲公司購(gòu)買(mǎi)1股丙公司的普通股。2011年3月1日，丙公司普通股的市場(chǎng)價(jià)格為每股18元。

　　一般而言，乙公司只有在有利的情況下才會(huì)行使這種權(quán)利(如果丙公司股票市場(chǎng)價(jià)格低于20元/股，認(rèn)購(gòu)權(quán)證對(duì)乙公司不利。在不利情況下，乙公司不行權(quán)，因此，對(duì)乙公司來(lái)說(shuō)，認(rèn)購(gòu)權(quán)證的最低價(jià)值為零)，所以，認(rèn)購(gòu)權(quán)證是乙公司的金融資產(chǎn)(在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利)。

　　對(duì)甲公司而言，認(rèn)購(gòu)權(quán)證使甲公司承擔(dān)了在乙公司行權(quán)時(shí)，以20元/股的價(jià)格向乙公司出售1000股丙公司股票的合同義務(wù)。乙公司只有在對(duì)自己有利、對(duì)甲公司不利的情況下才會(huì)行權(quán)，所以認(rèn)購(gòu)權(quán)證對(duì)甲公司來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)金融負(fù)債(在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù))。

　　3.如果企業(yè)發(fā)行的該工具將來(lái)須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進(jìn)行判斷。企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認(rèn)為權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：(1)該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù);(2)該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的，如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù);如為衍生工具，該金融工具只能通過(guò)交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。其中，所指的發(fā)行方自身權(quán)益工具不包括本身通過(guò)收取或交付自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同。

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