2012年注會《稅法》輔導：幾種特殊經(jīng)營行為(2)

更新時間：2012-02-07 08:54:06 來源：|0

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　　二、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分$lesson$

　　(一)建筑業(yè)務征稅問題

　?、倩窘ㄔO單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。②但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　(二)郵電業(yè)務征稅問題

　　(1)集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，應當征收營業(yè)稅，郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。

　　(2)郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅;其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

　　(3)電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信勞務服務的，征收營業(yè)稅;對單純銷售無線尋呼機、移動電話等不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。

　　【經(jīng)典例題】某電信局5月取得話費收入60萬元，電話機安裝收入10萬元，出售移動電話收入30萬元;銷售上網(wǎng)卡收入10萬元，代辦電信工程收入30萬元。計算其應納營業(yè)稅。

　　答案：

　　(1)話費、話機安裝、售上網(wǎng)卡應繳納郵電通信業(yè)營業(yè)稅;出售移動電話屬于混合銷售，按其主業(yè)性質應繳納郵電通信業(yè)營業(yè)稅。(60+10+30+10)×3%=3.3(萬元)

　　(2)代辦電信工程收入屬于建筑業(yè)中“其他工程作業(yè)”中的項目，應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅。 30×3%=0.9(萬元)

　　(3)共繳納營業(yè)稅=3.3+0.9=4.2(萬元)

　　(三)服務業(yè)務征稅問題

　　1.代購代銷

　　(1)代購貨物:

　?、偻瑫r具備三個條件:受托方收取的手續(xù)費，按服務業(yè)稅目計算繳納營業(yè)稅。

　　第一，受托方不墊付資金;

　　第二，銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方;

　　第三，受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。

　　②不同時具備上述三個條件：受托方收取的手續(xù)費，屬增值稅價外費用，應并入銷售額計算繳納增值稅。

　　【經(jīng)典例題】甲企業(yè)(增值稅一般納稅人)受乙企業(yè)委托從丙企業(yè)代購一批原材料。丙企業(yè)給甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額100 000元，增值稅17 000元。甲企業(yè)按原價開給乙企業(yè)增值稅普通發(fā)票，取得含稅銷售額117 000元;另向乙企業(yè)收取手續(xù)費10 000元，未開具任何發(fā)票。對于上述業(yè)務，甲企業(yè)應繳納()。

　　A.增值稅1 452.99元

　　B.增值稅1 700元

　　C.營業(yè)稅500元

　　D.營業(yè)稅6 350元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題丙企業(yè)將發(fā)票開具給甲企業(yè)，不符合代購的有關規(guī)定，應按照甲企業(yè)的正常購銷處理，甲企業(yè)應繳納增值稅=(117000+10000)÷(1+17%)×17%-17000=1452.99(元)

　　(2)代銷貨物：

　?、倬弯N售代銷貨物而言，屬增值稅征稅范圍。

　　②就受托方提供代理勞務取得的報酬，如代理手續(xù)費，屬營業(yè)稅征收范圍，應按服務業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

　　2.其他與增值稅的劃分問題

　　某照相館在照結婚紀念照的同時，附帶也提供鏡框、相冊等貨物，此種混合銷售行為，應按其他服務業(yè)征收營業(yè)稅。

　　3.燃氣公司和生產(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務的單位，在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時，代有關部門向購買方收取的集資費、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應征收增值稅，不征收營業(yè)稅。