2012年注會 審計 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第五章(2)

　　四、關(guān)聯(lián)實體$lesson$

　　如果審計客戶是上市公司，審計客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實體(直接或間接控制、直接經(jīng)濟(jì)利益、重大影響)。

　　對于其他審計客戶，審計客戶包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實體。

　　五、治理層

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮定期就可能對獨立性產(chǎn)生影響的關(guān)系和其他事項與客戶治理層進(jìn)行溝通。

　　通過溝通，使治理層能夠：

　　(1)考慮會計師事務(wù)所在識別和評價獨立性威脅時的判斷;

　　(2)考慮會計師事務(wù)所為消除威脅或?qū)⑼{降至可接受水平所采取的防范措施的適當(dāng)性;

　　(3)采取適當(dāng)措施。

　　對于外在壓力威脅和密切關(guān)系威脅，這種溝通尤其有效。

　　六、工作記錄

　　七、業(yè)務(wù)期間

　　1、業(yè)務(wù)期間概念

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。

　　業(yè)務(wù)期間：是指自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。對于連續(xù)審計，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系和出具最終審計報告二者時間孰晚為準(zhǔn)。

　　財務(wù)報表涵蓋的期間：例如在年度報表審計里1.1~12.31

　　一次審計、連續(xù)審計

　　2.考慮威脅因素

　　如果一個單位在會計師事務(wù)所即將對其出具報告的財務(wù)報表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計客戶，那么會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下兩個因素對獨立性產(chǎn)生的威脅：

　　(1)在財務(wù)報表涵蓋期間之內(nèi)或之后、接受審計業(yè)務(wù)委托之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系;

　　(2)以前向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙?wù)。(包括非鑒證服務(wù)，例如代理記帳)

　　3.防范措施

　　(1)審計項目組成員中不包括提供非鑒證服務(wù)的人員;

　　(2)如有必要，由項目組之外其他的注冊會計師和專業(yè)人員復(fù)核審計和非鑒證工作;

　　(3)由另一會計師事務(wù)所評價非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或由另一會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，重新執(zhí)行的程度應(yīng)使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

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