2012年注會(huì)《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)：外幣折算資料(三)

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌差額的處理$lesson$

　　1.貨幣性項(xiàng)目

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于該項(xiàng)目初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

　　【例7】2009年11月30日某企業(yè)銀行存款――美元戶賬面余額為100萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣，折成人民幣為680萬(wàn)元人民幣;12月份沒(méi)有發(fā)生相關(guān)外幣業(yè)務(wù)，2009年12月31日銀行存款――美元戶賬面余額為100萬(wàn)元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.7元人民幣，折成人民幣為670萬(wàn)元人民幣，則發(fā)生匯兌損失10萬(wàn)元人民幣(680-670)。賬務(wù)處理如下：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10

　　貸：銀行存款――美元戶 10

　　2.非貨幣性項(xiàng)目

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目不改變其入賬時(shí)的記賬本位幣金額，如實(shí)收資本。

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。

　　【例8】某上市公司以人民幣為記賬本位幣。2009年11月20日，以1000美元從美國(guó)某供貨商購(gòu)入一批國(guó)際最新型號(hào)的甲器材12臺(tái)，該器材在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)供應(yīng)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定該上市公司有美元存款)。至2009年12月31日，已經(jīng)售出甲器材2臺(tái)，庫(kù)存尚有10臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)甲器材供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格降至每臺(tái)980美元。11月20日的即期匯率是1美元=6.9元人民幣，12月31日的即期匯率是1美元=6.8 元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)，在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。

　　2009年12月31日，對(duì)甲器材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=成本10×1000×6.9―可變現(xiàn)凈值10×980×6.8=69000-66640=2360(元人民幣)。計(jì)提減值的賬務(wù)處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 2360

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2360

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，記入當(dāng)期損益。

　　【例9】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2009年12月5日以每股4港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1港元=1元人民幣，款項(xiàng)已付。交易日賬務(wù)處理如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本(10000×4×1) 40000

　　貸：銀行存款――港元(40000×1) 40000

　　2009年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.9元人民幣。該股票的公允價(jià)值變動(dòng)=期末公允價(jià)值10000×5×0.9-成本40000=45000-40000=5000(元人民幣)。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 5000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5000

　　注意：以上的公允價(jià)值變動(dòng)5000元人民幣，既包含甲公司所購(gòu)乙公司H股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與港元之間匯率變動(dòng)的影響。

　　【例10】綜合說(shuō)明外幣業(yè)務(wù)的日常核算和期末匯兌差額的計(jì)算

　　甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2009年7月31日的即期匯率為1美元=7.0元人民幣，當(dāng)日有關(guān)外幣余額如下：

　　甲公司2009年8月份發(fā)生以下外幣交易：

　　(1)8月10日，收到某外商投入的外幣資本500000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.9元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=7.0元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。

　　(2)8月15日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400000美元，貨款已經(jīng)支付，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣。該設(shè)備進(jìn)入境內(nèi)后發(fā)生運(yùn)輸費(fèi) 20000元人民幣，安裝調(diào)試費(fèi)10000元人民幣。假設(shè)不考慮增值稅。

　　(3)8月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200000美元(不考慮增值稅)，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。

　　(4)8月31日，收到7月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣。

　　假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在銀行開(kāi)設(shè)有關(guān)美元賬戶。

　　甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)8月10日，

　　借：銀行存款――美元(500000 ×6.9) 3450000

　　貸：股本 3450000

　　(2) 8月15日，

　　借：固定資產(chǎn) 2750000

　　貸：銀行存款――美元(400000×6.8) 2720000

　　――人民幣 30000

　　(3) 8月20日，

　　借：應(yīng)收賬款――美元 (200000×6.8) 1360000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1360000

　　(4) 8月31 日，

　　借：銀行存款――美元(300000×6.8) 2040000

　　貸：應(yīng)收賬款――美元 (300000×6.8)2040000

　　(5)8月31日，計(jì)算當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額：

　?、巽y行存款(美元)的余額為=100000+500000―400000+300000=500000(美元)， 按當(dāng)日即期匯率1美元=6.8元人民幣折算為人民幣金額=500000×6.8=3400000元;當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額為=3400000―(700000+3450000-2720000+2040000)=3400000-3470000=-70000 (元人民幣)。

　　銀行存款――美元戶

　　銀行存款產(chǎn)生匯兌損失，賬務(wù)處理為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損失) 70000

　　貸：銀行存款――美元戶 70000

　?、趹?yīng)收賬款(美元)的余額=500000+200 000―300000=400 000美元;按當(dāng)日即期匯率1美元=6.8元人民幣折算為人民幣金額=400000×6.8=2720000元，當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額為2720000-(3500000+1360000-2040000)=2720000-2820000=-100000 (元人民幣)。

　　應(yīng)收賬款――美元戶

　　應(yīng)收賬款發(fā)生匯兌收益，其賬務(wù)處理為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100000

　　貸：應(yīng)收賬款――美元戶 100000

　?、蹜?yīng)付款賬(美元)的余額=200000美元

　　按當(dāng)日即期匯率1美元=6.8元人民幣折算為人民幣金額=200000×6.8=1360000元;當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額=1360000-1400000=-40000(元人民幣)。

　　應(yīng)付賬款――美元戶

　　應(yīng)付賬款產(chǎn)生匯兌收益，賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付賬款――美元戶 40000

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40000

　?、軐⑸鲜鰠R兌損益合為一筆，相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付款賬――美元 40000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用――匯兌差額 130000

　　貸：銀行存款――美元 70000

　　應(yīng)收賬款――美元 100000

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