2012年注會《會計》輔導(dǎo)：外幣折算資料(二)

　　三、外幣交易的會計處理(★★)$lesson$

　　(一)初次確認(rèn)

　　1.企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

　　即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。

　　即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

　　2.舉例說明外幣業(yè)務(wù)的折算

　　(1)外幣兌換

　?、儋u出外幣時，將實際收取的記賬本位幣(按銀行買入價折算)登記入賬，同時將付出的外幣折合按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣;兩者的差額作為匯兌損益，計入財務(wù)費(fèi)用。

　　【例1】甲公司將100美元出售給銀行，當(dāng)日銀行買入價為1美元等于6.7元人民幣;當(dāng)日即期匯率(中間價)為1美元等于6.8元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款――人民幣(實際收到金額)(100×6.7) 670

　　財務(wù)費(fèi)用 10

　　貸：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率)(100×6.8)680

　?、谫I入外幣時，將實際支付的記賬本位幣(按銀行賣出價折算)登記入賬，同時將收到的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣;兩者的差額作為匯兌損益，計入財務(wù)費(fèi)用。

　　【例2】甲公司從銀行購入100美元，當(dāng)日銀行賣出價為1美元等于6.8元人民幣;即期匯率為1美元等于6.7元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率) (100×6.7)670

　　財務(wù)費(fèi)用 10

　　貸：銀行存款――人民幣(實際支付金額) (100×6.8)680

　　(2)外幣購銷

　?、倨髽I(yè)以外幣購入原材料和固定資產(chǎn)，按當(dāng)日即期匯率將支付(或應(yīng)付)的外幣折算為記賬本位幣，以確定購入貨物及債務(wù)的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。

　　【例3】甲公司從境外購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備價款和境外運(yùn)費(fèi)共100萬美元(款項未付);關(guān)稅及境內(nèi)運(yùn)費(fèi)共70萬元人民幣以及增值稅119萬元人民幣已經(jīng)用人民幣支付。當(dāng)日即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)(680+70) 750

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 119

　　貸：應(yīng)付賬款――美元戶 (100×6.8)680

　　銀行存款――人民幣 (70+119)189

　?、谄髽I(yè)出口商品，按照即期匯率將外幣銷售收入折算為人民幣;對于取得的款項或發(fā)生的外幣債權(quán)，按照折算為人民幣的金額入賬，同時按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。

　　【例4】甲公司出口商品一批，共50萬美元(款項已收)，當(dāng)日即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率)(50×6.8)340

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 340

　　(3)外幣借款

　　企業(yè)借入外幣時，按照借入外幣時的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。

　　【例5】甲公司有關(guān)工程建造和外幣借款情況如下：

　　(1)甲公司于2009年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券1000萬美元，年利率為8%，期限為2年;合同約定，每年1月1日支付利息，到期還本。甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率折算。已知2009年1月1日市場匯率為1美元=6.80元人民幣。發(fā)行外幣債券時的賬務(wù)處理是：

　　借：銀行存款――美元戶(1000×6.8)6800

　　貸：應(yīng)付債券――美元戶 (1000×6.8)6800

　　(2)該工程于2009年1月1日開始實體建造，2010年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2009年1月1日，甲公司向建筑承包商支付了1000萬美元的工程款。2009年12月31日，市場匯率為1美元=6.70元人民幣。年末計提利息及匯兌差額處理如下：

　?、儆嬏崂?/P>

　　借：在建工程 536

　　貸：應(yīng)付利息――美元戶(1000×8%×6.7) 536

　　注：資本化期間為2009年1月1日-2010年6月30日，2009年利息費(fèi)用應(yīng)全部資本化。

　?、谟嬎銋R兌差額

　　外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(6.7-6.8)+80×(6.7-6.7)=-100+0=-100(萬元)。賬務(wù)處理為:

　　借: 應(yīng)付債券――美元戶 100

　　貸: 在建工程 100

　　注：資本化期間發(fā)生的匯兌差額應(yīng)全部資本化。

　　(3)2010年1月1日實際支付利息80萬美元，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.6元人民幣，折算成人民幣為528萬元。該金額與原賬面金額536萬元之間的差額8萬元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，即沖減在建工程成本。賬務(wù)處理為:

　　借:應(yīng)付利息――美元戶(80*6.7) 536

　　貸:銀行存款――美元戶(80×6.6 )528

　　在建工程 8

　　注：結(jié)算日，將應(yīng)付利息結(jié)平，由此產(chǎn)生的匯兌差額，因為仍在資本化期間，故應(yīng)該資本化。

　　(4)2010年6月30日計提利息和匯兌差額處理。2010年6月30日，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.5元人民幣。

　?、儆嬏崂?/P>

　　借：在建工程 260

　　貸：應(yīng)付利息――美元戶(1000×4%×6.5) 260

　　注：2010年上半年為資本化期間，利息費(fèi)用應(yīng)該全部資本化。

　?、谟嬎銋R兌差額

　　外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(6.5-6.7)+40×(6.5-6.5)= -200+0=-200(萬元)。賬務(wù)處理為:

　　借: 應(yīng)付債券――美元戶 200

　　貸: 在建工程 200

　　(5)2010年12月31日計提利息和匯兌差額處理。2010年12月31日，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.4元人民幣。

　　①計提利息

　　借：財務(wù)費(fèi)用 256

　　貸：應(yīng)付利息――美元戶(1000×4%×6.4) 256

　　注：2010年下半年為非資本化期間，利息費(fèi)用應(yīng)該費(fèi)用化。

　?、谟嬎銋R兌差額

　　外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(6.4-6.5)+ 40×(6.4-6.5)+40×(6.4-6.4)= -100-4+0=-104 (萬元)。賬務(wù)處理為:

　　借: 應(yīng)付債券――美元戶 100

　　應(yīng)付利息――美元戶 4

　　貸: 財務(wù)費(fèi)用 104

　　注：2010年下半年為非資本化期間，匯兌差額應(yīng)該費(fèi)用化。

　　(6)2011年1月1日，歸還債券的全部本息。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.4元人民幣。

　　借：應(yīng)付債券――美元戶 6400

　　應(yīng)付利息――美元戶 512

　　貸：銀行存款――美元戶(1080×6.4)6912

　　(4)接受外幣投資

　　根據(jù)《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》 (工商外企字[2006]81號)，外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。與其相對應(yīng)的資產(chǎn)類科目也不使用與即期匯率近似的匯率，這樣，外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額，資產(chǎn)類科目在期末仍分別貨幣性項目與非貨幣性項目處理。雖然“實收資本”賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包括在合同中。

　　【例6】甲公司接受外商投資，收到100萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。按照投資協(xié)議約定匯率為1美元等于6.9元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率)(100×6.8)680

　　貸：實收資本――外商(原幣×即期匯率)(100×6.8)680

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