2012年注會 審計 預習輔導：第五章節(jié)(5)

　　二、對違反職業(yè)道德基本原則的防范措施防$lesson$

　　范措施包括：(1)行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構規(guī)定的防范措施(第二節(jié))

　　(2)工作環(huán)境中的防范措施

　　最終，理性且掌握充分信息的第三方認定通過采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平。

　　(一)會計師事務所層面的防范措施

　　會計師事務所層面的防范措施主要包括：(總體，了解)

　　1.會計師事務所領導層強調遵循職業(yè)道德基本原則的重要性;

　　2.會計師事務所領導層倡導鑒證業(yè)務項目組成員維護公眾利益;

　　3.實施和監(jiān)控項目質量控制的政策和程序;

　　4.制定有關政策，以識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅、評價這些威脅的重要程度、采取防范措施以消除威脅或將其降至可接受水平。如果無法采取適當?shù)姆婪洞胧瑧斀K止業(yè)務約定或拒絕接受業(yè)務委托;

　　5.制定要求遵循職業(yè)道德基本原則的內部政策和程序;

　　6.制定有關政策和程序，以識別會計師事務所或項目組成員與客戶之間的利益或關系;

　　7.制定有關政策和程序，以監(jiān)控和管理對來源于某一客戶的收入的依賴程度;

　　8.當向鑒證客戶提供非鑒證服務時，分派不同的合伙人和項目組，并向不同的上級報告工作;

　　9.制定有關政策和程序，以防止項目組以外的人員對業(yè)務結果產(chǎn)生不當影響;

　　10.及時與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會計師事務所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當?shù)呐嘤柡徒逃?

　　11.指定高級管理人員負責監(jiān)督會計師事務所質量控制系統(tǒng)是否適當運行;

　　12.向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關聯(lián)實體的名單，要求與之保持

　　獨立性;

　　13.建立懲戒機制，以促進對政策和程序的遵循;

　　14.公開相關政策和程序，以鼓勵和授權員工向會計師事務所的高層反映遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題。

　　(二)具體業(yè)務層面的防范措施 (重要)

　　具體業(yè)務層面的防范措施主要包括：

　　1.由未涉及非鑒證服務的注冊會計師復核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時提供建議;

　　2.由鑒證業(yè)務項目組以外的注冊會計師復核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時提供建議;

　　3.向客戶的獨立董事、行業(yè)監(jiān)管機構或其他注冊會計師等獨立第三方咨詢;

　　4.與客戶治理層討論職業(yè)道德問題;

　　5.向客戶治理層披露服務性質和收費金額;

　　6.請其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務;

　　7.輪換鑒證業(yè)務項目組高級員工。

　　(三)客戶內部系統(tǒng)和程序中的防范措施主要包括：

　　1.客戶要求由其管理層以外的人員批準聘請某一會計師事務所執(zhí)行業(yè)務;

　　2.客戶擁有具備經(jīng)驗和資歷的、能夠勝任管理決策工作的員工;

　　3.客戶執(zhí)行了能夠保證對非鑒證業(yè)務委托做出客觀選擇的內部程序;

　　4.客戶擁有為會計師事務所的服務提供適當監(jiān)督和溝通的治理結構。

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