2012年注會(huì) 審計(jì) 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第五章節(jié)(4)

　　第三節(jié)注冊會(huì)計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用$lesson$

　　注冊會(huì)計(jì)師可能威脅職業(yè)道德基本原則遵循的各種情形和關(guān)系，包括

　　(1)專業(yè)服務(wù)委托

　　(2)利益沖突

　　(3)客戶尋求第二次意見

　　(4)收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬

　　(5)專業(yè)服務(wù)營銷

　　(6)禮品和招待

　　(7)保護(hù)客戶資產(chǎn)

　　(8)針對所有服務(wù)的客觀性要求。

　　注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)的獨(dú)立性要求，在第六章進(jìn)行討論。

　　一、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形

　　1.自身利益威脅

　　(1)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益;(無論金額大小)

　　(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi);(安然)

　　(3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系;

　　(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶;

　　(5)審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商;(跳槽到客戶)

　　(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排;

　　(7)在評價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤。new

　　2.自我評價(jià)威脅

　　(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，對該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告;

　　(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象;

　　(3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員;(兼職、跳槽到事務(wù)所)

　　(4)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù);(時(shí)間、職務(wù))

　　(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息。

　　3.過度推介威脅

　　(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份;

　　(2)在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。

　　4.密切關(guān)系威脅

　　(1)項(xiàng)目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系;

　　(2)項(xiàng)目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響;

　　(3)客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人;(過去的領(lǐng)導(dǎo)同事)

　　(4)注冊會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價(jià)值微小;

　　(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)。

　　5.產(chǎn)生外在壓力威脅

　　(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅;

　　(2)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶對某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，審計(jì)客戶可能不將計(jì)劃中非鑒證服務(wù)合同提供給該會(huì)計(jì)師事務(wù)所;

　　(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅;

　　(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的壓力;

　　(5)由于客戶的員工對所涉事項(xiàng)更具有專長，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力;

　　(6)注冊會(huì)計(jì)師被會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理，否則將不被提升。

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