2012年注會(huì)《稅法》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第三章節(jié)(6)

　　(二)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。$lesson$

　　【經(jīng)典例題】某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號(hào)小汽車10輛，以每輛出廠價(jià)12000元(不含增值稅)給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部;門市部又以每輛18000元(含增值稅)售給消費(fèi)者。小汽車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額為：

　　【解析】(1)小汽車適用消費(fèi)稅稅率5%

　　(2)應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

　　=18000×10÷(1+17%)×5%

　　=153,846.15×5%

　　=7,692.31(元)

　　(三)納稅人用于①換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、②投資入股和③抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。交增值稅按照近期的平均價(jià)格或租價(jià)。

　　【經(jīng)典例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)化妝品按30%稅率交消費(fèi)稅。銷售化妝品50萬(wàn)元，本月拿200盒化妝品換生產(chǎn)資料。最高價(jià)為每盒200元，最低價(jià)每盒為160元，中間平均價(jià)為每盒180元。(以上價(jià)格為不含稅價(jià)格)

　　【解析】消費(fèi)稅：50×30%+200×200÷10000×30%=16.2(萬(wàn)元)

　　增值稅：50×17%+160×200÷10000×17%=9.099(萬(wàn)元)

　　(四)酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

　　(五)從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：

　　1.納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額;

　　2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的(即使分別核算也從高稅率)。

　　【經(jīng)典例題】某酒廠2008年12月銷售糧食白酒10000斤，售價(jià)為8元/斤，隨同銷售的包裝物價(jià)格5000元;本月銷售禮品盒6000套，售價(jià)為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價(jià)80元，干紅酒2斤、單價(jià)70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅多少元。(題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格)

　　【解析】納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅=〔(10000×8+5000)×20%+10000×0.5〕+6000×300×20%+6000×4×0.5=22,000+360,000+12,000=394,000(元)

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