2012年注會《稅法》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第三章節(jié)(5)

　　第五節(jié)　計稅依據(jù)$lesson$

　　一、計稅銷售額規(guī)定：

　　1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額;價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

　　應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　【經(jīng)典例題】一位客戶向某汽車制造廠(增值稅一般納稅人)訂購自用汽車一輛，支付貨款(含稅)250800元，另付設(shè)計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為(　)。

　　A.214359元

　　B.240000元

　　C.250800元

　　D.280800元

　　【答案】B

　　【解析】(250800+30000)÷(1+17%)=240000元

　　2.包裝物押金收入

　　(1)包裝物連同產(chǎn)品銷售。

　　(2)包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，且單獨核算又未過期的，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用率征收消費稅。

　　(3)包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。

　　二、銷售數(shù)量規(guī)定

　　1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。

　　3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。

　　4.進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量。

　　【經(jīng)典例題】 2007年

　　下列各項中，符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有(　)。

　　A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量

　　B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量

　　C.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量

　　D.進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量

　　【答案】ACD

　　【解析】銷售數(shù)量的具體規(guī)定為(1)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量;(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量;(3)委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;(4)進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　三、從價定率和從量定額混合計算方法

　　現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計算方法。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

　　【經(jīng)典例題】某卷煙廠本月銷售卷煙200箱(200支/條，1箱5萬支，250標(biāo)準(zhǔn)條/箱)，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格80元。

　　應(yīng)納消費稅稅額=200×150+200×250×80×45%

　　應(yīng)納增值稅稅額=200×250×80×17%

　　四、計稅依據(jù)特殊規(guī)定

　　(一)卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。

　　調(diào)撥價格是卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。計稅調(diào)撥價格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易(定貨)會2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價格確定。核定價格是指由稅務(wù)機關(guān)按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。核定價格的計算公式為：

　　某牌號規(guī)格卷煙核定價格=該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格÷(1+45%)

　　不進入省和省以上煙草交易所交易、沒有調(diào)撥價格的卷煙，

　　沒有調(diào)撥價格的某牌號規(guī)格卷煙核定價格=該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格÷(1+35%)

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