2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試真題及答案解析

　　一、單項(xiàng)選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。)

　　(一)甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)甲公司從其母公司處購(gòu)入乙公司90%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款9 000萬(wàn)元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用45萬(wàn)元。合并日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元。甲公司取得乙公司90%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。

　　(2)甲公司以發(fā)行500萬(wàn)股、每股面值為1元、每股市場(chǎng)價(jià)格為12元的本公司普通股作為對(duì)價(jià)取得丙公司25%的股權(quán)，發(fā)行過(guò)程中支付券商的傭金及手續(xù)費(fèi)30萬(wàn)元。甲公司取得丙公司25%股權(quán)后，能夠?qū)Ρ镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。

　　(3)甲公司按面值發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券50萬(wàn)張，支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)25萬(wàn)元，實(shí)際取得價(jià)款4 975萬(wàn)元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%。

　　(4)甲公司購(gòu)入丁公司發(fā)行的公司債券25萬(wàn)張，實(shí)際支付價(jià)款2 485萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)15萬(wàn)元。丁公司債券每張面值為100元，期限為4年，票面年利率為3%。甲公司不準(zhǔn)備將持有的丁公司債券分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也尚未確定是否長(zhǎng)期持有。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

　　1.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)發(fā)生的交易費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。

　　A.發(fā)行公司債券時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.購(gòu)買(mǎi)丁公司債券時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.為購(gòu)買(mǎi)丙公司股權(quán)發(fā)行普通股時(shí)支付的傭金及手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　參考答案：C

　　答案解析：選項(xiàng)A，應(yīng)該計(jì)入負(fù)債的入賬價(jià)值;選項(xiàng)B，應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;選項(xiàng)D應(yīng)該沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，沖減留存收益。

　　試題點(diǎn)評(píng)：

　　2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。

　　A.發(fā)行的公司債券按面值總額確認(rèn)為負(fù)債

　　B.購(gòu)買(mǎi)的丁公司債券確認(rèn)為持有至到期投資

　　C.對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按合并日享有乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額計(jì)量

　　D.為購(gòu)買(mǎi)丙公司股權(quán)發(fā)行普通股的市場(chǎng)價(jià)格超過(guò)股票面值的部分確認(rèn)為資本公積

　　參考答案：D

　　答案解析：選項(xiàng)A.發(fā)行費(fèi)用影響負(fù)債金額;選項(xiàng)B.因?yàn)椴淮_定是否持有至到期，應(yīng)該作為可供出售金融資產(chǎn)核算;選項(xiàng)C，屬于同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)該以享有乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額計(jì)量。

　　試題點(diǎn)評(píng)：

　　(二)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×9年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)甲公司以賬面價(jià)值為50萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為65萬(wàn)元的一批庫(kù)存商品向乙公司投資，取得乙公司2%的股權(quán)。甲公司取得乙公司2% 股權(quán)后，對(duì)乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。

　　(2)甲公司以賬面價(jià)值為20萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為25萬(wàn)元的一批庫(kù)存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項(xiàng)32萬(wàn)元。

　　(3)甲公司領(lǐng)用賬面價(jià)值為30萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為32萬(wàn)元的一批原材料，投入在建工程項(xiàng)目。

　　(4)甲公司將賬面價(jià)值為10萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為14萬(wàn)元的一批庫(kù)存商品作為集體福利發(fā)放給職工。

　　上述市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格，均不含增值稅。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。

　　3.甲公司20×9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入是()。

　　A.90萬(wàn)元　　　　 　　B.104萬(wàn)元

　　C.122萬(wàn)元　　　　　　D.136萬(wàn)元

　　參考答案：B

　　答案解析：甲公司20×9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=65+25+14=104(萬(wàn)元)。

　　試題點(diǎn)評(píng)：

　　4.甲公司20×9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得是()。

　　A.2.75萬(wàn)元　　　　　　B.7萬(wàn)元

　　C.17.75萬(wàn)元　　　 　　D.21.75萬(wàn)元

　　參考答案：A

　　答案解析：甲公司20×9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得=32-25×1.17=2.75(萬(wàn)元)。

　　試題點(diǎn)評(píng)：

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　　(三)20×7年5月8日，甲公司以每股8元的價(jià)格自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票120萬(wàn)股，支付價(jià)款960萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬(wàn)元。甲公司將其購(gòu)入的乙公司股票分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格將持續(xù)下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股6元。

　　要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6小題。

　　5.甲公司20×8年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是()。

　　A.0　　　　　　B.360萬(wàn)元

　　C.363萬(wàn)元　　　D.480萬(wàn)元

　　參考答案：C

　　答案解析：甲公司20×8年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=(9-5)×12--(9×120--963)=363(萬(wàn)元)。具體核算如下：

　　購(gòu)入時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　963

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　963

　　20×7年12月31日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　117

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　117

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　363

　　資本公積——其他資本公積　117

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　480

　　試題點(diǎn)評(píng)：

　　6.甲公司20×9年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格回升應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益是()。

　　A.0　　　　　　B.120萬(wàn)元

　　C.363萬(wàn)元　　　D.480萬(wàn)元

　　參考答案：A

　　答案解析：因?yàn)闄?quán)益性可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回計(jì)入所有者權(quán)益，因此不影響當(dāng)期損益。

　　試題點(diǎn)評(píng)：

　　(四)甲公司為從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，20×9年度免交所得稅。甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本5 500萬(wàn)元;

　　(2)向股東分配股票股利4 500萬(wàn)元;

　　(3)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈(zèng)350萬(wàn)元;

　　(4)外幣報(bào)表折算差額本年增加70萬(wàn)元;

　　(5)因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失l 200萬(wàn)元;

　　(6)因會(huì)計(jì)政策變更調(diào)減年初留存收益560萬(wàn)元;

　　(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬(wàn)元;

　　(8)因處置聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積貸方的金額50萬(wàn)元：

　　(9)因可供出售債務(wù)工具公允價(jià)值上升在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備85萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。

　　7.上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20X9年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響是( )。

　　A.110萬(wàn)元　　　　　B.145萬(wàn)元

　　C.195萬(wàn)元　　　　　D.545萬(wàn)元

　　參考答案：C

　　答案解析：上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20X9年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響=60+50+85=195(萬(wàn)元)。

　　試題點(diǎn)評(píng)：

　　8.上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20X9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響是( )。

　　A.-5 695萬(wàn)元　　　　B.-1 195萬(wàn)元

　　C.-1 145萬(wàn)元　　　　D.-635萬(wàn)元

　　參考答案：B

　　答案解析：上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20X9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響=350-70-1200-560+60+85=-1195(萬(wàn)元)。

　　試題點(diǎn)評(píng)：

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　　(五)甲公司持有在境外注冊(cè)的乙公司l00%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時(shí)甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算。

　　(1)20×9年10月20日，甲公司以每股2美元的價(jià)格購(gòu)入丙公司B股股票20萬(wàn)股，支付價(jià)款40萬(wàn)美元，另支付交易費(fèi)用O.5萬(wàn)美元。甲公司將購(gòu)入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為l美元=6.84元人民幣。20×9年12月31目，丙公司B股股票的市價(jià)為每股2.5美元。

　　(2)20×9年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，甲公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的期末余額如下：

　　上述長(zhǎng)期應(yīng)收款實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了甲公司對(duì)乙公司境外經(jīng)營(yíng)的凈投資，除長(zhǎng)期應(yīng)收款外，其他資產(chǎn)、負(fù)債均與關(guān)聯(lián)方無(wú)關(guān)。20×9年12月31日，即期匯率為1美元=6.82元人民幣，1港元=0.88元人民幣。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第11小題。

　　9.下列各項(xiàng)中，不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目的是( )。

　　A.應(yīng)付賬款　　　　　　　B.預(yù)收款項(xiàng)

　　C.長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　　　　D.持有至到期投資

　　參考答案：B

　　答案解析：預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目。因?yàn)槠渫ǔＪ且云髽I(yè)取得資產(chǎn)或者對(duì)外出售資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算。不屬于企業(yè)持有的貨幣或者講義固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

　　試題點(diǎn)評(píng)：

　　10.甲公司在20×9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失是( )。

　　A.5.92萬(wàn)元　　　　　　B.6.16萬(wàn)元

　　C.6.72萬(wàn)元　　　　　　D.6.96萬(wàn)元

　　參考答案：A

　　答案解析：甲公司在20×9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失=4102-600-6.82+2051-300×6.82+1323-1500×0.88+342-50×6.82-(3075-450×6.82+1753-256×6.82)=5.92(萬(wàn)元)。

　　試題點(diǎn)評(píng)：

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　　11.上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×9年度合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響是( )。

　　A.57.82萬(wàn)元　　　　　B.58.O6萬(wàn)元

　　C.61.O6萬(wàn)元　　　　　D.63.98萬(wàn)元

　　參考答案：C

　　答案解析：上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×9年度合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響=-0.5×6.84+(2.5×20×6.82-40×6.84)+5.92-(1323-1500×0.88)=61.06(萬(wàn)元)。

　　試題點(diǎn)評(píng)：

　　(六)甲公司及其子公司(乙公司)20×7年至20×9年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)20×7年l2月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷(xiāo)售合同，將生產(chǎn)的一臺(tái)A設(shè)備銷(xiāo)售給乙公司，售價(jià)(不含增值稅)為500萬(wàn)元。20X7年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價(jià)款。A設(shè)備的成本為400萬(wàn)元。乙公司將購(gòu)買(mǎi)的A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)A設(shè)備可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　(2)20×9年12月31日，乙公司以260萬(wàn)元(不含增值稅)的價(jià)格將A設(shè)備出售給獨(dú)立的第三方，設(shè)備已經(jīng)交付，價(jià)款已經(jīng)收取。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為l7%。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購(gòu)買(mǎi)A設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;出售A設(shè)備按照適用稅率繳納增值稅。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第12小題至第l3小題。

　　12.在甲公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額是( )。

　　A.300萬(wàn)元　　　　　　　B.320萬(wàn)元

　　C.400萬(wàn)元　　　　　　　D.500萬(wàn)元

　　參考答案：B

　　答案解析：甲公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=400-400/8=320(萬(wàn)元)。

　　試題點(diǎn)評(píng)：

　　13.甲公司在20x9年度合并利潤(rùn)表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失是( )。

　　A。-60萬(wàn)元　　　　　　　B.-40萬(wàn)元

　　C.-20萬(wàn)元　　　　　　　D.40萬(wàn)元

　　參考答案：C

　　答案解析：甲公司在20x9年度合并利潤(rùn)表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失=400-400/8×2-260=-20(萬(wàn)元)。

　　試題點(diǎn)評(píng)：

　　(七)以下第14小題至第l6小題為互不相干的單項(xiàng)選擇題。

　　14.下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，對(duì)相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是( )。

　　A.及時(shí)性　　　　　　　B.謹(jǐn)慎性

　　C.重要性　　　　　　　D.實(shí)質(zhì)重于形式

　　參考答案：A

　　答案解析：企業(yè)需要在及時(shí)性和可靠性之間作相應(yīng)權(quán)衡，以最好地滿(mǎn)足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策，也就是最大限度滿(mǎn)足相關(guān)性。

　　試題點(diǎn)評(píng)：

　　15.企業(yè)在計(jì)量資產(chǎn)可收回金額時(shí)，下列各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的是( ) 。

　　A.為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出

　　B.資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

　　C.未來(lái)年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出

　　D.未來(lái)年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出

　　參考答案：C

　　答案解析：預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，而不能考慮未來(lái)年度改良的現(xiàn)金流出。

　　試題點(diǎn)評(píng)：

　　16.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的是( )。

　　A.支付的合同違約金

　　B.發(fā)生的債務(wù)重組損失

　　C.向慈善機(jī)構(gòu)支付的捐贈(zèng)款

　　D.在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧損失

　　參考答案：D

　　答案解析：在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧損失應(yīng)計(jì)入在建工程成本。

　　試題點(diǎn)評(píng)：

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　　二、多項(xiàng)選擇題(本題型8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。)

　　(一)甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)出售固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額60萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)的成本為90萬(wàn)元，累計(jì)折舊為80萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　(2)以現(xiàn)金200萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，本年度攤銷(xiāo)60萬(wàn)元，其中40萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益，20萬(wàn)元計(jì)入在建工程的成本。

　　(3)以現(xiàn)金2 500萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，本年度計(jì)提折舊500萬(wàn)元，全部計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(4)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為零，本年度計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備920萬(wàn)元。

　　(5)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)230萬(wàn)元。

　　(6)出售本年購(gòu)入的交易性金融資產(chǎn)，收到現(xiàn)金200萬(wàn)元。該交易性金融資產(chǎn)的成本為l00萬(wàn)元，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)收益為50萬(wàn)元。

　　(7)期初應(yīng)收賬款為l 000萬(wàn)元，本年度銷(xiāo)售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入6 700萬(wàn)元，本年度因銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金5 200萬(wàn)元，期末應(yīng)收賬款為2 500萬(wàn)元。甲公司20×9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 500萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

　　1.甲公司在編制20× 9年度現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)項(xiàng)目的有( )。

　　A.固定資產(chǎn)折舊

　　B.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　C.應(yīng)收賬款的增加

　　D.處置固定資產(chǎn)的收益

　　E.遞延所得稅資產(chǎn)的增加

　　參考答案：ABCDE

　　答案解析：

　　試題點(diǎn)評(píng)：

　　2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20X9年度現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中，正確的有( )。

　　A.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入200萬(wàn)元

　　B.投資活動(dòng)現(xiàn)金流入260萬(wàn)元

　　C.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入5 200萬(wàn)元

　　D.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出2 800萬(wàn)元

　　E.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~6 080萬(wàn)元

　　參考答案：BCD

　　答案解析：選項(xiàng)A，根據(jù)題目條件沒(méi)有介紹籌資活動(dòng)，因此無(wú)法確定其金額選項(xiàng)B，投資活動(dòng)現(xiàn)金流入=60(1)+200(6)=260;選項(xiàng)C，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)僅僅流入=(6 700-2 500+1 000)=5 200(萬(wàn)元);選項(xiàng)D投資活動(dòng)現(xiàn)金流出=200(2)+2 500(3)+100(6)=2 800(萬(wàn)元);選項(xiàng)E，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=6 500-80+60+500+920-230-50(1)-100(6)=7 520(萬(wàn)元)。

　　試題點(diǎn)評(píng)：

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　　(二)甲公司20×9年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資系甲公司20×7年2月8日購(gòu)入，其初始投資成本為3 000萬(wàn)元，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為400萬(wàn)元。甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。

　　(2)20×9年1月1日，甲公司開(kāi)始對(duì)A設(shè)備計(jì)提折舊。A設(shè)備的成本為8 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為l6年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。

　　(3)20×9年7月5日，甲公司自行研究開(kāi)發(fā)的B專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。B專(zhuān)利技術(shù)的成本為4 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。根據(jù)稅法規(guī)定，B專(zhuān)利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本的l50%。假定甲公司B專(zhuān)利技術(shù)的攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。

　　(4)20×9年12月31日，甲公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備l 000萬(wàn)元。該商譽(yù)系20×7年12月8日甲公司從丙公司處購(gòu)買(mǎi)丁公司l00%股權(quán)并吸收合并丁公司時(shí)形成的，初始計(jì)量金額為3 500萬(wàn)元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購(gòu)買(mǎi)丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，允許稅前扣除。

　　(5)甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為l 200萬(wàn)元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司20×9年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為l5 000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來(lái)年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。

　　3.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述各項(xiàng)交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.商譽(yù)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

　　B.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

　　C.固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

　　D.長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

　　E.投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

　　參考答案：ACE

　　答案解析：選項(xiàng)A，商譽(yù)的初始確認(rèn)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但是因?yàn)闇p值造成的可抵扣暫時(shí)性差異需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);選項(xiàng)B，無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)扣除產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);選項(xiàng)D，企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間不定，因此不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　試題點(diǎn)評(píng)：

　　4.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20x9年度所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.確認(rèn)所得稅費(fèi)用3 725萬(wàn)元

　　B.確認(rèn)應(yīng)交所得稅3 840萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)遞延所得稅收益l l5萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)800萬(wàn)元

　　E.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債570萬(wàn)元

　　參考答案：ABC

　　答案解析：確認(rèn)應(yīng)交所得稅=(15000+300(2)-200×50%+1000-840)×25%=3840(萬(wàn)元)。

　　確認(rèn)遞延所得稅收益=(300+1000-840)×25%=115(萬(wàn)元)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用=3840-115=3725(萬(wàn)元)。

　　確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(300+1000)×25%=325(萬(wàn)元)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=840×25%=210(萬(wàn)元)。

　　試題點(diǎn)評(píng)：

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　　(三)甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)20×9年6月l0日，甲公司所持有子公司(乙公司)全部80%股權(quán)，所得價(jià)款為4 000萬(wàn)元。甲公司所持有乙公司80%股權(quán)系20×6年5月10日從其母公司(己公司)購(gòu)入，實(shí)際支付價(jià)款2 300萬(wàn)元，合并日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 500萬(wàn)元，公允價(jià)值為3 800萬(wàn)元。

　　(2)20×9年8月12日，甲公司所持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)(丙公司)全部40%股權(quán)，所得價(jià)款為8 000萬(wàn)元。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為7 000萬(wàn)元，其中，初始投資成本為4 400萬(wàn)元，損益調(diào)整為l 800萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)為800萬(wàn)元。

　　(3)20×9年10月26日，甲公司持有并分類(lèi)為可供金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價(jià)款為5 750萬(wàn)元。出售時(shí)該債券的賬面價(jià)值為5 700萬(wàn)元，其中公允價(jià)值變動(dòng)收益為300萬(wàn)元。

　　(4)20×9年12月1日，甲公司將租賃期滿(mǎn)的一棟辦公樓，所得價(jià)款為12 000萬(wàn)元。出售時(shí)該辦公樓的賬面價(jià)值為6 600萬(wàn)元，其中以前年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為1 600萬(wàn)元。上述辦公樓原由甲公司自用。20X7年12月1日，甲公司將辦公樓出租給戊公司，租賃期限為2年。辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租時(shí)的成本為5 400萬(wàn)元，累計(jì)折舊為l 400萬(wàn)元，公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　(5)20×9年12月31日，因甲公司20X9年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)未達(dá)到其母公司(己公司)在甲公司重大資產(chǎn)重組時(shí)作出的承諾，甲公司收到己公司支付的補(bǔ)償款l 200萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。

　　5.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.收到己公司補(bǔ)償款1 200萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.乙公司股權(quán)時(shí)將原計(jì)入資本公積的合并差額500萬(wàn)元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　C.丙公司股權(quán)時(shí)將原計(jì)入資本公積的其他權(quán)益變動(dòng)800萬(wàn)元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　D.丁公司債券時(shí)將原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬(wàn)元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　E.辦公樓時(shí)將轉(zhuǎn)換日原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額l 000萬(wàn)元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　參考答案：ACDE

　　答案解析：選項(xiàng)A，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，影響當(dāng)期損益的金額為1200，選項(xiàng)B，成本法核算下不涉及資本公積的核算。

　　試題點(diǎn)評(píng)：

　　6.下列各項(xiàng)關(guān)于上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20X9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)金額影響的表述中，正確的有( )。

　　A.營(yíng)業(yè)外收入l 200萬(wàn)元

　　B.投資收益3 350萬(wàn)元

　　C.資本公積-900萬(wàn)元

　　D.未分配利潤(rùn)9 750萬(wàn)元

　　E.公允價(jià)值變動(dòng)收益-l 600萬(wàn)元

　　參考答案：ABDE

　　答案解析：選項(xiàng)A，營(yíng)業(yè)外收入=1200(5);選項(xiàng)B，投資收益=4000-3500*0.8(1)+8000-7000+800(2)+5750-5700+300(3)=3350(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，資本公積=-800-300-1000=-2100(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，未分配利潤(rùn)=4000-3500*0.8(1)8000-7000+800(2)5750-5700+300(3)+12000-6600+(5000-4000)(4)=9750(萬(wàn)元);選項(xiàng)E，公允價(jià)值變動(dòng)損益=-1600(萬(wàn)元)。

　　試題點(diǎn)評(píng)：

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　　(四)以下第7小題至第8小題為互不相干的多項(xiàng)選擇題。

　　7.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的有( )。

　　A.經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用

　　B.經(jīng)營(yíng)租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用

　　C.融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用

　　D.融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用

　　E.融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融資費(fèi)用

　　參考答案：AB

　　答案解析：選項(xiàng)C，應(yīng)該作為應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值的一部分;選項(xiàng)D應(yīng)該作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;選項(xiàng)E，融資租賃費(fèi)用應(yīng)分期攤銷(xiāo)。

　　試題點(diǎn)評(píng)：

　　8.下列各項(xiàng)關(guān)于土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.為建造固定資產(chǎn)購(gòu)入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

　　B.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為開(kāi)發(fā)商品房購(gòu)入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨

　　C.用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

　　D.用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷(xiāo)金額在廠房建造期間計(jì)入在建工程成本

　　E.土地使用權(quán)在地上建筑物達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)與地上建筑物一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)

　　參考答案：ABC

　　答案解析：選項(xiàng)D、E的土地使用權(quán)應(yīng)該單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

　　試題點(diǎn)評(píng)：

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　　三、綜合題(本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。本題型最高得分為65分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)

　　1.甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性難以作出判斷：

　　(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，20×9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計(jì)300萬(wàn)股，其中200萬(wàn)股系20×8年1月5日以每股12元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款2400萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬(wàn)元;100萬(wàn)股系20×8年10月18日以每11元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款1100萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。

　　20×9年12月31日，甲公司對(duì)持有的乙公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益。20×9年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。

　　(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，從20×9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專(zhuān)門(mén)用于出租的廠房，于20×6年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8500萬(wàn)元。

　　20×9年度，甲公司對(duì)出租廠房按照成本模式計(jì)提了折舊，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。

　　在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下，甲公司對(duì)出租廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價(jià)值如下：20×6年12月31日為8500萬(wàn)元;20×7年12月31日為8000萬(wàn)元;20×8年12月31日為7300萬(wàn)元;20×9年12月31日為6500萬(wàn)元。

　　(3)20×9年1月1日，甲公司按面值購(gòu)入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬(wàn)張，支付價(jià)款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購(gòu)入的丙公司債券分類(lèi)為持有至到期投資，20×9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，重分類(lèi)日剩余債券的公允價(jià)值為1850元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。

　　本題不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類(lèi)并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理正確，編制重分類(lèi)日的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考答案：(1)甲公司將持有的乙公司股票進(jìn)行重分類(lèi)并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。

　　因?yàn)榧坠臼菫榱藴p少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響而進(jìn)行重分類(lèi)的，不符合重分類(lèi)的條件，所以處理是不正確的。并且交易性金融資產(chǎn)是不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)的。

　　更正的分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　 　　3500

　　盈余公積 　　　　　　　　　　　　36.2

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　　　　　325.8

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　3150

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 　　　　350

　　資本公積——其他資本公積 　　　　　　　362

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150

　　貸：資本公積——其他資本公積 　　　　　　　150

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　　　　　　　　150

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　150

　　(2)甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。

　　因?yàn)榧坠臼菫榱藴p少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響而變更后續(xù)計(jì)量模擬的，并且投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是不可以從公允價(jià)值模式變更為成本模式的。

　　更正的分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　8500

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　680

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　52

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　468

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　8500

　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　1200

　　借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　340

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　340

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　　　　　　　800

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 　　　　　800

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　　(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是正確的。

　　因?yàn)榧坠緦⑸形吹狡诘某钟兄恋狡谕顿Y出售了，并且相對(duì)于該類(lèi)投資在出售前的總額較大，所以需要在出售后將剩余的持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　會(huì)計(jì)處理為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 　　 　　　　1850

　　貸：持有至到期投資——成本 　　　　　　　　1750

　　資本公積——其他資本公積 　　　　　　　100

　　答案解析：

　　試題點(diǎn)評(píng)：

　　2.甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷(xiāo)售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)20×9年7月1日，甲公司開(kāi)始代理銷(xiāo)售由乙公司最新研制的A商品。銷(xiāo)售代理本協(xié)議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷(xiāo)售;甲公司采用收取手續(xù)費(fèi)的方式為乙公司代理銷(xiāo)售A商品，代理手續(xù)費(fèi)收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷(xiāo)售收入(不含銷(xiāo)售退回商品)的5%計(jì)算;顧客從購(gòu)買(mǎi)A商品之日起1年內(nèi)可以無(wú)條件退還。20×9年度，甲公司共計(jì)銷(xiāo)售A商品600萬(wàn)元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場(chǎng)，甲公司乙公司均無(wú)法估計(jì)其退貨的可能性。

　　(2)20×9年10月8日，甲公司向丙公司銷(xiāo)售一批商品，銷(xiāo)售總額為6500萬(wàn)元。該批已售商品的成本為4800萬(wàn)元。根據(jù)與內(nèi)公司簽訂的銷(xiāo)售合同，丙公司從甲公司購(gòu)買(mǎi)的商品自購(gòu)買(mǎi)之日起6個(gè)月內(nèi)可以無(wú)條件退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該批商品的退貨率為10%。

　　(3)20×8年1月1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶(hù)忠誠(chéng)度計(jì)劃。該客戶(hù)忠誠(chéng)度計(jì)劃為：輸積分卡的客戶(hù)在甲公司消費(fèi)一定金額時(shí)，甲公司向其授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶(hù)可以使用獎(jiǎng)勵(lì)積分(每一獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為0.01元)購(gòu)買(mǎi)甲公司經(jīng)營(yíng)的任何一種商品;獎(jiǎng)勵(lì)積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過(guò)期作廢;甲公司采用先進(jìn)出法確定客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)使用的獎(jiǎng)勵(lì)積分。

　　20×8年度，甲公司銷(xiāo)售各類(lèi)商品共計(jì)70000萬(wàn)元(不包括客戶(hù)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購(gòu)買(mǎi)的商品，下同)，授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)70000萬(wàn)分，客戶(hù)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)36000萬(wàn)分。20×8年末，甲公司估計(jì)20×8年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有60%使用。

　　20×9年度，甲公司銷(xiāo)售各類(lèi)商品共計(jì)100000萬(wàn)元(不包括代理乙公司銷(xiāo)售的A商品)，授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)100000萬(wàn)分，客戶(hù)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分40000萬(wàn)分。20×9年末，甲公司估計(jì)20×9年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有70%使用。

　　本題不考慮增值稅以及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售代理手續(xù)費(fèi)收入，并說(shuō)明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售代理手續(xù)費(fèi)收入，計(jì)算其收入金額。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并說(shuō)明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，計(jì)算其收入金額。

　　(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司20×8年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值、因銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入，以及因客戶(hù)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司20×9年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值、因銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入，以及因客戶(hù)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　參考答案：(1)不確認(rèn)收入。

　　依據(jù)：代理手續(xù)費(fèi)收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷(xiāo)售收入(不含銷(xiāo)售退回商品)的5%計(jì)算。而乙公司由于無(wú)法估計(jì)其退貨的可能性，其銷(xiāo)售收入無(wú)法確定，因此甲公司的代收手續(xù)費(fèi)收入也無(wú)法確定。

　　(2)確認(rèn)收入。

　　依據(jù)：附有退貨條件的商品銷(xiāo)售，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　甲公司確認(rèn)收入的金額=6500×(1-10%)=5850(萬(wàn)元)

　　(3)20×8年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=70 000×0.01=700(萬(wàn)元)

　　20×8年度因銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入=70 000-700+700×40%=69 580(萬(wàn)元)

　　20×8年度因客戶(hù)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=36 000×0.01=360(萬(wàn)元)

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　銷(xiāo)售時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　70 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　69 300

　　遞延收益　　　　　　　　　　700

　　兌換積分時(shí)：

　　借：遞延收益　　　　　　360

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　360

　　年末：

　　借：遞延收益(700×40%)280

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　280

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　　(4)20×9年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=100 000×0.01=1 000(萬(wàn)元)

　　20×9年度因銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入=100 000-1 000+1000×30%=99 300(萬(wàn)元)

　　20×9年度因客戶(hù)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=40 000×0.01=400(萬(wàn)元)

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　銷(xiāo)售時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　100 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　99 000

　　遞延收益　　　　　　　　　1 000

　　兌換積分時(shí)：

　　借：遞延收益　　　　　　400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　400

　　年末：

　　借：遞延收益　(1000×30%)300

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300

　　答案解析：

　　試題點(diǎn)評(píng)：

　　3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)20×8年5月20日，乙公司的客戶(hù)(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題和向法院提起訴訟，請(qǐng)求法院裁定乙公司賠償損失120萬(wàn)元，截止20×8年6月30日，法院尚未對(duì)上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問(wèn)咨詢(xún)后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。

　　20×8年12月31日，乙公司對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)定該訴訟案狀況與20×8年6月30日相同。

　　20×9年6月5日，法院對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請(qǐng)求。

　　(2)因丁公司無(wú)法支付甲公司借款3500萬(wàn)元，甲公司20×8年6月8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價(jià)3300萬(wàn)元，用以抵償其欠付甲公司貸款300萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1300萬(wàn)元。

　　20×8年6月20日，上述債務(wù)重組甲公司、丁公司董事會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。20×8年6月30日，辦理完成了乙公司和股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司和董事會(huì)進(jìn)行了改選，改選后董事會(huì)由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司單程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng)董事會(huì)1/2以上成員通過(guò)才能實(shí)施。

　　20×8年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4500萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　挝唬喝f(wàn)元

　　上述固定資產(chǎn)的成本為3000萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用30年，截止20×8年6月30日已使用20年，預(yù)計(jì)尚可使用10年。乙公司對(duì)上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。上述或有負(fù)債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。

　　(3)20×8年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行商譽(yù)和減值測(cè)試時(shí)，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬(wàn)元。

　　(4)20×9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進(jìn)行置換;甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元。戊公司另支付補(bǔ)價(jià)1200萬(wàn)元。20×9年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時(shí)甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價(jià)1200萬(wàn)元。

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　　(5)其他資料如下：

　?、偌坠九c丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。

　?、谝夜?0×8年7月1日到12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。