注會(huì)《會(huì)計(jì)》計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬務(wù)處理
第九章 資產(chǎn)減值在考試中處于重要的地位,主要涉及固定資產(chǎn)減值、無(wú)形資產(chǎn)減值、商譽(yù)減值和部分長(zhǎng)期股權(quán)投資減值。因此,雖然本章標(biāo)題是“資產(chǎn)減值”,但不包括所有的資產(chǎn)減值,比如??嫉拇尕洔p值要求在存貨章掌握、??嫉膲馁~準(zhǔn)備稱為金融資產(chǎn)減值,在金融資產(chǎn)章掌握。重點(diǎn):?jiǎn)雾?xiàng)資產(chǎn)減值和資產(chǎn)組減值。
(二)單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
計(jì)提資產(chǎn)減值應(yīng)該確定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和資產(chǎn)的可收回金額,關(guān)鍵是確定資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)可收回金額是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。
2.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
(1)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。
(2)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這個(gè)規(guī)定主要是為了防止企業(yè)以此作為盈余管理的手段。
【例8】綜合例子說明計(jì)提減值的全過程
甲公司有關(guān)貨運(yùn)汽車的購(gòu)入和使用情況如下:
?、?006年12月20日甲公司購(gòu)入一輛貨運(yùn)汽車,用銀行存款支付的買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)為20.8萬(wàn)元。
借:固定資產(chǎn) 20.8
貸:銀行存款 20.8
?、趶?007年1月起計(jì)提折舊。假設(shè)該貨運(yùn)汽車的預(yù)計(jì)使用年限5年,預(yù)計(jì)凈殘值0.8萬(wàn)元,按直線法計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化,2007年年末計(jì)提折舊如下:
2007年計(jì)提折舊額=(20.8-0.8)÷5=4(萬(wàn)元)
借:其他業(yè)務(wù)成本 4
貸:累計(jì)折舊 4
注:假設(shè)貨運(yùn)收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。
?、?007年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備。假設(shè)2007年年末該貨運(yùn)汽車未出現(xiàn)減值的跡象,不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
?、?008年末計(jì)提2008年折舊:
借:其他業(yè)務(wù)成本 4
貸:累計(jì)折舊 4
?、?008年末計(jì)提減值
2008年12月31日,甲公司對(duì)該貨運(yùn)汽車進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該貨運(yùn)汽車因市場(chǎng)環(huán)境變化可能發(fā)生減值。經(jīng)測(cè)算該貨運(yùn)汽車的可收回金額為11.05萬(wàn)元。因該貨運(yùn)汽車的賬面價(jià)值為12.8萬(wàn)元(20.8-4×2),高于其可收回金額11.05萬(wàn)元,應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.75萬(wàn)元(12.8-11.05):
借:資產(chǎn)減值損失 1.75
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1.75
?、?009年末計(jì)提2009年折舊
計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后,2009年初固定資產(chǎn)凈額為11.05萬(wàn)元,假設(shè)預(yù)計(jì)使用年限為3年,預(yù)計(jì)凈殘值為0.01萬(wàn)元,則2009年應(yīng)計(jì)提折舊額=(11.05-0.01)/3=3.68(萬(wàn)元)。
借:其他業(yè)務(wù)成本 3.68
貸:累計(jì)折舊 3.68
應(yīng)注意:如果以后年度造成固定資產(chǎn)減值的因素消失,固定資產(chǎn)價(jià)值回升,按照新準(zhǔn)則規(guī)定,已計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回。
2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試有關(guān)信息:
09年2月28日前參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師輔導(dǎo) 全部五折優(yōu)惠!
2008年度全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱匯總
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