2008年CPA會(huì)計(jì)計(jì)算分析題設(shè)計(jì)模式(3)

     計(jì)算題模式：借款費(fèi)用專題

     長江股份有限公司為了建造一棟廠房，于2007年11月1日專門從銀行借入6000萬元（假定長江公司向銀行的專門借款僅此一筆），借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。長江公司2006年12月1日從某銀行借入一筆一般借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價(jià)為10000萬元。假定利息資本化金額按年計(jì)算，每年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。

     （1）2008年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：
     1月1日，廠房正式動(dòng)工興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款2000萬元；
     3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款3000萬元；
     4月1日，因與承包方發(fā)生質(zhì)量糾紛，工程被迫停工；
     8月1日，工程重新開工；
     12月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1000萬元。

     （2）2009年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下：
     3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1000萬元；
     5月31日，廠房已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；
     6月30日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價(jià)為10000萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，支付剩余款項(xiàng)1000萬元；
     11月1日，長江公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按期償還于2007年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個(gè)月，銀行還將加收1%的罰息。
     11月10日，銀行將其對(duì)長江公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司；
     12月1日，長江公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為12月1日與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下：
     ①資產(chǎn)管理公司首先豁免長江公司所有積欠的利息；
     ②長江公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務(wù)640萬元。小轎車的原價(jià)為150萬元，累計(jì)折舊為30萬元，公允價(jià)值為90萬元。該別墅原價(jià)為600萬元，累計(jì)折舊為100萬元，公允價(jià)值為550萬元。兩項(xiàng)資產(chǎn)均未提取減值準(zhǔn)備。
     ③資產(chǎn)管理公司對(duì)長江公司的剩余債權(quán)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得長江公司普通股1000萬股，每股市價(jià)為5元。

     （3）2010年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關(guān)的事項(xiàng)如下：
     5月31日，長江公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司（該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，長江公司將前述新建廠房、部分庫存商品和一塊土地的使用權(quán)與乙公司所開發(fā)的商品房和一棟辦公樓進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日為5月31日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下：
     ①長江公司所換出庫存商品和土地使用權(quán)的賬面余額分別為800萬元和400萬元，公允價(jià)值分別為200萬元和1800萬元；長江公司已為庫存商品計(jì)提了300萬元的跌價(jià)準(zhǔn)備，沒有為土地使用權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備。長江公司所換出的新建廠房的公允價(jià)值為8000萬元。長江公司對(duì)新建廠房采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為462.5萬元。
     ②乙公司用于置換的商品房和辦公樓的賬面價(jià)值分別為7000萬元和5000萬元，公允價(jià)值分別為6000萬元和4000萬元。
     假定長江公司對(duì)換入的商品房和辦公樓沒有改變其原來的用途，12月31日的可變現(xiàn)凈值和可收回金額分別為6550萬元和3500萬元。

     假定：（1）長江公司沒有動(dòng)用的專門借款存在銀行的月收益率為0.25%；
     （2）不考慮與廠房建造、債務(wù)重組和資產(chǎn)置換相關(guān)的稅費(fèi)；
     （3）非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

     要求：（1）確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)；
     （2）計(jì)算長江公司2008年和2009年專門借款利息資本化金額；
     （3）計(jì)算長江公司2008年和2009年一般借款利息資本化金額；
     （4）編制2008年12月31日與上述專門借款和一般借款有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；
     （5）計(jì)算長江公司在2009年12月1日積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額；
     （6）編制長江公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；
     （7）計(jì)算長江公司在2010年12月1日新建廠房的累計(jì)折舊額和賬面價(jià)值；
     （8）計(jì)算確定長江公司從乙公司換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；
     （9）編制長江公司在2010年12月31日對(duì)資產(chǎn)置換換入的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

     【答案及解析】（1）確定與所建造廠房的利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)：
     由于所建造廠房在2009年5月31日達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，所以利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為：2009年5月31日；

     （2）2008年專門借款利息資本化金額＝6000×6%×8/12－（4000×0.25%×2＋1000×0.25%×1）＝217.5（萬元）；
     2009年專門借款利息資本化金額＝6000×6%×5/12＝150（萬元）；
     （3）2008年一般借款利息資本化金額＝1000×5/12×6%＋1000×1/12×6%=30（萬元）；
     2009年一般借款利息資本化金額＝2000×5/12×6%＋1000×3/12×6%=65（萬元）；

     （4）2008年專門借款利息收入＝4000×0.25%×2＋1000×0.25%×5＝32.5（萬元）；
     2008年專門借款利息＝6000×6%＝360（萬元）；
     2008年一般借款利息＝5000×6%＝300（萬元）；
     2008年應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額＝（300＋360－32.5）－（217.5＋30）＝380（萬元）；
     借：銀行存款32.5
     在建工程247.5
     財(cái)務(wù)費(fèi)用380
     貸：長期借款660

     （5）計(jì)算債務(wù)重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務(wù)總額＝6000＋6000×6%×2＋6000×6%×1/12=6750(萬元)

     （6）編制長江公司債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
     借：固定資產(chǎn)清理　620
     　　 累計(jì)折舊130
     貸：固定資產(chǎn)750
     借：長期借款6750
　 貸：固定資產(chǎn)清理640
　　　 股本1000
　　　 資本公積??股本溢價(jià)4000
　　　 營業(yè)外收入??債務(wù)重組收益　109
　 借：固定資產(chǎn)清理　50
　 貸：固定資產(chǎn)30
　　　 營業(yè)外收入??資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益20

     （7）計(jì)算資產(chǎn)置換日新建廠房的累計(jì)折舊額和賬面價(jià)值：
     新建廠房原價(jià)＝10000＋（217.5＋150＋30＋65）＝10462.5（萬元）
     累計(jì)折舊額＝（10462.5－462.5）/10×1＝1000（萬元）
     賬面價(jià)值＝10462.5－1000＝9462.5（萬元）

     （8）①計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值:
     計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：
     商品房公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例＝6000/（6000＋4000）＝60%；
     辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例＝4000/（6000＋4000）＝40%；
     長江公司換入資產(chǎn)總成本＝200＋1800＋8000＝10000（萬元）；
     計(jì)算確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：
     商品房入賬價(jià)值＝10000×60%=6000（萬元）；
     辦公樓入賬價(jià)值＝10000×40%＝4000（萬元）
     ②賬務(wù)處理：
     借：固定資產(chǎn)清理9462.5
　　 累計(jì)折舊1000
　　 貸：固定資產(chǎn)10462.5
     借：庫存商品6000
　　 固定資產(chǎn)4000
　　 營業(yè)外支出62.5
　　 貸：固定資產(chǎn)清理9462.5
　　　　 主營業(yè)務(wù)收入200
　　　　 無形資產(chǎn)　400
     借：主營業(yè)務(wù)成本500
　　 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300
　 貸：庫存商品　　800

     （9）對(duì)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理：
     換入的存貨不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
     換入的辦公樓應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝4000－3500＝500（萬元）
     借：資產(chǎn)減值損失500
　　 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500