2008年CPA會(huì)計(jì)計(jì)算分析題設(shè)計(jì)模式(2)
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計(jì)算題模式：債務(wù)重組及非貨幣性資產(chǎn)交換專題
甲股份有限公司（下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為25%。2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）2月5日甲公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為2500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)按5%交納營(yíng)業(yè)稅。換入的原材料公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為1880.34萬(wàn)元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為319.66萬(wàn)元。因材料價(jià)值較低，交換中對(duì)方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款300萬(wàn)元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
（2）6月30日即中期末，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6月30日止，賬面成本為800萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)值為750萬(wàn)元。由于原材料價(jià)格下降，造成市場(chǎng)上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)也相對(duì)下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)總額由1050萬(wàn)元下降到950萬(wàn)元，但生產(chǎn)成本仍為970萬(wàn)元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。
（3）8月15日，因甲公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬(wàn)元不能如期歸還，遂與對(duì)方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：
①用銀行存款歸還欠款50萬(wàn)元；
②用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為350萬(wàn)元；
③用所持股票80萬(wàn)股歸還欠款，股票的賬面價(jià)值（成本）為240萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬中，債務(wù)重組日的收盤價(jià)為500萬(wàn)元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
（4）12月31日，按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)為700萬(wàn)元，相關(guān)的銷售費(fèi)用和稅金為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本600萬(wàn)元；原材料的賬面成本為400萬(wàn)元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格為380萬(wàn)元。
【要求】（1）對(duì)甲公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理
（2）對(duì)甲公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理
（3）對(duì)甲公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理
（4）對(duì)甲公司12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理。（單位：萬(wàn)元）
【答案及解析】（1）對(duì)甲公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理
①判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換
收到補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=300/ 2500=12%< 25%；因補(bǔ)價(jià)占交易金額的12%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
②賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 300
原材料 1880.34
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 319.66
累計(jì)攤銷 200
貸：無(wú)形資產(chǎn)―土地使用權(quán) 2000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（2500萬(wàn)×5%） 125
營(yíng)業(yè)外收入（2500－（2000－200）－125）575
（2）對(duì)甲公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理
根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價(jià)格下降使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時(shí)，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
①產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)―估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=950-15=935（萬(wàn)元）
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本970萬(wàn)元，即材料價(jià)格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。②計(jì)算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價(jià)值
原材料的可變現(xiàn)凈值==產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)―將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本―估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=950-170-15=765（萬(wàn)元）
原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備35萬(wàn)元。
借：資產(chǎn)減值損失 35
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 35
（3）8月15日甲企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下
借：應(yīng)付賬款 1000
貸：銀行存款 50
其他業(yè)務(wù)收入 350
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （350萬(wàn)×17%） 59.5
交易性金融資產(chǎn) 240
投資收益（500－240） 260
營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益（1000－50－350×1.17－500）40.5
借：其他業(yè)務(wù)成本 400
貸：原材料（800萬(wàn)×50%） 400
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （35萬(wàn)×50%） 17.5
貸：其他業(yè)務(wù)成本 17.5
（注：用原材料的一半抵債，應(yīng)按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）
（4）12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)―估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=700―20=680（萬(wàn)元）
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本600萬(wàn)元；根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于其生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。年末時(shí)，原材料的成本為400萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17.5萬(wàn)元，故應(yīng)沖回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17.5萬(wàn)元：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 17.5
貸：資產(chǎn)減值損失 17.5
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