2008年CPA會計計算分析題設(shè)計模式(4)
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計算題模式：長期股權(quán)投資專題
M公司和N公司2007年和2008年有關(guān)投資業(yè)務(wù)有關(guān)資料如下：
1．M公司于2007年初取得N公司10%的股權(quán)，成本為650萬元，取得投資時N公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為6000（假定公允價值與賬面價值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，M公司對其采用成本法核算。
2．2008年初，M公司以一批產(chǎn)品換入甲公司持有N公司20%的股權(quán)，換出產(chǎn)品的公允價值和計稅價格為1100萬元，為800萬元，國支付補價113萬元。當日N公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為7200萬元。取得該部分股權(quán)后，按照N公司章程規(guī)定，M公司能夠派人參與N公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定M公司在取得對N公司10%股權(quán)后至新增投資日，N公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為800萬元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加200萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股昨或利潤。
2008年1月1日，N公司除一臺設(shè)備的公允價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同。該設(shè)備的公允價值為1000萬元，賬面價值為800萬元。假定N公司對該設(shè)備按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，無殘值。
3．2008年12月1日，N公司將一棟辦公大樓對外出租，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該辦公大樓出租時的公允價值為3000萬元，賬面原價為2800萬元，已提折舊800萬元（與稅法規(guī)定計提折舊相同），未計提減準備。2008年12月31日其公允價值為3200萬元。
4．2008年度N公司實現(xiàn)凈利潤為1020萬元。
假定M公司和N公司適用的增值稅稅率均為17%；所得稅均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2007年適用的所得稅稅率為33%，從2008年起，按新的所得稅法的規(guī)定，兩公司適用的所得稅稅率為33%，從2008年起，按新的所得稅法規(guī)定，兩公司適用的所得稅稅率均為25%；兩公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：（1）編制M公司2007年1月1日取得N公司10%的股權(quán)的會計分錄。
（2）編制M公司2008年1月1日取得N公司20%的股權(quán)及由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的會計分錄。
（3）編制N公司2008年12月1日自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)、期末公允價值變動及確認遞延所得稅的會計分錄。
（4）編制M公司2008年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。
（5）計算2008年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額。（余額單位用萬元表示）
【答案及解析】
（1）借：長期股權(quán)投資??N公司650
貸：銀行存款 650
（2）①對于原10%股權(quán)的成本650萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額600萬元（＝6000×10%）之間的差額50萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。
②對于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動（＝7200－6000）相對于原持股比例的部分120萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤80萬元（＝800×10%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值的變動40萬元，應(yīng)當調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積（其他資本公積）。針對該部分投資的賬務(wù)處理為：
借：長期股權(quán)投資??N公司120
貸：資本公積??其他資本公積40
盈余公積8
利潤分配??未分配利潤72
③追加投資部分
借：長期股權(quán)投資??N公司1400
貸：主營業(yè)務(wù)收入1100
應(yīng)交稅費??應(yīng)交增值稅（銷項稅額）187
銀行存款 113
借：主營業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫存商品 800
借：長期股權(quán)投資??N公司（投資成本）2170
貸：長期股權(quán)投資??N公司 2170
對于新取得的股權(quán)，其成本為1400萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1440萬元（＝7200×20%）之間的差額應(yīng)確認營業(yè)外收入40萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽50萬元，所以綜合考慮應(yīng)確認含在長期股權(quán)投資中的商譽10萬元，追加投資部分不應(yīng)確認營業(yè)外收入。
（3）借：投資性房地產(chǎn)??成本3000
累計折舊 800
貸：固定資產(chǎn)2800
資本公積??其他資本公積1000
借：投資性房地產(chǎn)??公允價值變動200
貸：公允價值變動損益 200
借：資本公積??其他資本公積250
所得稅費用50
貸：遞延所得稅負債 300
（4）借：長期股權(quán)投資??N公司（其他權(quán)益變動）225（＝750×30%）
貸：資本公積??其他資本公積 225
借：長期股權(quán)投資??N公司（損益調(diào)整）300［＝（1020－20）×30%］
貸：投資收益300
（5）長期股權(quán)投資的賬面余額＝2170＋225＋300＝2695（萬元）。
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