注會:《會計》第四章存貨歷年試題解析二
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單項選擇題?
【例題7】甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元;年末計提跌價準備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計丙產(chǎn)成品的市場價格總額為1100萬元，預(yù)計生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預(yù)計為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為55萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為900萬元。丁產(chǎn)成品的市場價格總額為350萬元，預(yù)計銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備為( )萬元。(2004年)
A.23 B.250 C.303 D.323
【答案】C ?
【解析】本題的考核點是存貨跌價準備的計提。
(1)丁產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=350-18=332萬元，丁產(chǎn)品的賬面余額為500萬元，需保留跌價準備168萬元，計提前跌價準備余額為100萬元，故需補提68萬元;
(2)乙材料生產(chǎn)的丙產(chǎn)品有固定合同部分的可變現(xiàn)凈值=900-55×80%=856萬元;丙產(chǎn)品有固定合同部分的成本=(1000+300)×80%=1040萬元，乙材料需計提跌價準備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值=900―300×80%―55×80%=616萬元，乙材料此部分的成本=1000×80%=800萬元，需計提存貨跌價準備184萬元;
丙產(chǎn)品無合同部分的可變現(xiàn)凈值=1100×20%-55×20%=209萬元;丙產(chǎn)品無固定合同部分的成本=(1000+300)×20%=260萬元，乙材料需計提跌價準備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值=1100×20%―300×20%―55×20%=149萬元，乙材料此部分的成本=1000×20%=200萬元，需計提存貨跌價準備51萬元;
故計提的存貨跌價準備=68+184+51=303萬元。
【例題8】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司委托乙公司(增值稅一般納稅人)代為加工一批屬于應(yīng)稅消費品的原材料(非金銀首飾)，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品。發(fā)出原材料實際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代交的消費稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗收入庫，其實際成本為()。(2006年)
A.720萬元 B.737萬元
C.800萬元 D.817萬元
【答案】A
【解析】收回后用于繼續(xù)加工的應(yīng)稅消費品，消費稅是可以進行抵扣的不能計入成本所以本題中的實際成本=620+100=720萬元。分錄:
借：委托加工物資720
應(yīng)交稅金---應(yīng)交消費稅80
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進項稅額)17
貸：原材料620
銀行存款197
【例題9】甲公司采用計劃成本對材料進行日常核算。2005年12月，月初結(jié)存材料的計劃成本為200萬元，成本差異貸方余額為3萬元;本月入庫材料的計劃成本為1000萬元，成本差異借方發(fā)生額為6萬元;本月發(fā)出材料的計劃成本為800萬元。甲公司按本月材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異。甲公司2005年12月31日結(jié)存材料的實際成本為( )。(2006年)
A.399萬元 B.400萬元
C.401萬元 D.402萬元
【答案】C
【解析】本月材料成本差異率=(-3+6)/(200+1000)=0.25%,12月31日計劃成本=(200+1000-800)=400,所以實際成本=400×(1+0.25%)=401(萬元)。
【例題10】甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準備為( )。(2007年)
A.0 B.30萬元
C.150萬元 D.200萬元
【答案】C
【解析】A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×28.7-100×1.2=2870-120=2750(萬元);A產(chǎn)品成本=100×12+100×17=2900(萬元)，因可變現(xiàn)凈值低于成本，配件應(yīng)計提存貨跌價準備。
配件成本=100×12=1200(萬元)
配件可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品預(yù)計售價2870-將配件加工成產(chǎn)品尚需投入的成本1700-A產(chǎn)品預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅金120=1050(萬元)
配件應(yīng)計提存貨跌價準備=1200-1050=150(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 150
貸：存貨跌價準備 150
說明：歷年考試中，考存貨跌價準備的格外多。
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