考前專練：cpa會(huì)計(jì)綜合題真題-2023年節(jié)選

cpa會(huì)計(jì)科目包含綜合題，綜合題分值大概在32分左右，本文為大家分享2023年cpa會(huì)計(jì)綜合題真題及答案，幫助考生在考前進(jìn)行專項(xiàng)練習(xí)。

cpa會(huì)計(jì)綜合題真題-2023年節(jié)選

綜合題(本題型共2小題32分。除每股收益外，答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。)

1.(本小題16分。)甲公司主營木質(zhì)家具的加工和銷售業(yè)務(wù)，2x21年至2x22年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)2x21年初庫存結(jié)余的原材料木材為500立方米，賬面余額125萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2x21年2月10日，甲公司購人2000立方米木材，成本為600萬元。2x21年10月6日，甲公司購入1500立方米木材，成本為420萬元。2x21年3月和9月，甲公司共領(lǐng)用木材2000立方米，已投入到家具生產(chǎn)中。甲公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法核算原材料發(fā)出成本。

(2)2x21年初甲公司與常年合作的經(jīng)銷商乙公司簽訂年度商品購銷合同，合同約定甲公司向乙公司銷售各類家具產(chǎn)品，全年提貨總價(jià)不得低于900萬元。如果全年提貨總價(jià)達(dá)到1100萬元，則額外贈(zèng)送乙公司100個(gè)衣柜，贈(zèng)品衣柜的單獨(dú)售價(jià)為每件1萬元。根據(jù)常年合作的經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)計(jì)乙公司提貨總價(jià)肯定能達(dá)到獲得贈(zèng)品的標(biāo)準(zhǔn)。甲公司合理預(yù)計(jì)該合同的提貨總價(jià)為1200萬元，合同范圍內(nèi)家具產(chǎn)品(不含贈(zèng)品)的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)也為1200萬元。

2x21年2月25日，甲公司交付第一批400件家具，已經(jīng)乙公司驗(yàn)收，家具的控制權(quán)轉(zhuǎn)移至乙公司。該批家具的合同售價(jià)平均為每件0.9萬元，平均單位成本為每件0.7萬元。相關(guān)合同價(jià)款于一個(gè)月后收取。

(3)2x21年10月30日，甲公司與房地產(chǎn)開發(fā)公司丙公司簽訂合同，為丙公司開發(fā)建設(shè)的某高檔精裝修商品房項(xiàng)目定制嵌入式衣帽間。合同總價(jià)為500萬元，預(yù)計(jì)總成本為380萬元。甲公司根據(jù)房屋的預(yù)留尺寸和開發(fā)商的設(shè)計(jì)要求，將木材運(yùn)至現(xiàn)場裁剪安裝嵌入房屋墻體，已安裝的部分如被拆除，木材將嚴(yán)重?fù)p毀。甲公司判斷該合同的收入應(yīng)在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)，并按已發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的比例估計(jì)完工進(jìn)度。截至2x21年12月31日，為完成該合同已消耗木材500立方米，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付發(fā)生的人工成本和其他可直接歸屬于該項(xiàng)目的成本60萬元，預(yù)計(jì)總成本不變。按照合同約定的付款進(jìn)度安排，截至2x21年12月31日，經(jīng)丙公司確認(rèn)應(yīng)向甲公司支付的部分價(jià)款為150萬元。

(4)2x21年12月31日，木材的市場價(jià)格為每立方米2000元，相關(guān)家具產(chǎn)品的市場價(jià)格為每件0.8萬元。甲公司根據(jù)市場行情估計(jì)庫存的原材料將全部用于生產(chǎn)家具，共可生產(chǎn)700件家具，預(yù)計(jì)發(fā)生的加工支出和必要的銷售費(fèi)用為150萬元。

(5)2x22年2月20日，甲公司與丙公司的工程已全部完工，根據(jù)合同約定，丙公司應(yīng)該支付全部合同價(jià)款，但丙公司提出甲公司的嵌入式衣帽間質(zhì)量存在瑕疵，拒不支付。甲公司經(jīng)過仔細(xì)檢查確認(rèn)只有個(gè)別衣帽間的抽屜存在松動(dòng)，甲公司進(jìn)行微調(diào)后確認(rèn)質(zhì)量已全部合格。丙公司已將相關(guān)精裝修商品房交付給購房人。甲公司認(rèn)為其已按約定完成了合同，因此按合同價(jià)格向丙公司催收全款，但丙公司仍未支付。甲公司了解到，丙公司財(cái)務(wù)狀況在2x22年出現(xiàn)下滑，預(yù)計(jì)該合同的價(jià)款最終很可能只能收回80%。

其他資料：(1)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，增值稅銷項(xiàng)稅額按照會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入計(jì)算。(2)上述各項(xiàng)合同均通過合同各方管理層批準(zhǔn)，滿足合同成立的條件。(3)上述資料中的價(jià)款均不含增值稅額。(4)本題不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(2)，說明甲公司承諾贈(zèng)送乙公司的衣柜應(yīng)如何處理，并闡述理由;編制與出售第一批家具相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(3)，說明甲公司嵌入式衣帽間的工程項(xiàng)目合同應(yīng)在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的理由。

(3)根據(jù)資料(1)和(3)，計(jì)算甲公司用于履行與丙公司合同相關(guān)的原材料成本;計(jì)算甲公司截至2x21年12月31日履行該合同的完工進(jìn)度;編制2x21年度與該合同相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)根據(jù)上述資料，計(jì)算截至2x21年12月31日甲公司的庫存原材料木材的可變現(xiàn)凈值;如需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5)根據(jù)資料(5)，說明甲公司在與丙公司的交易中可能損失的合同價(jià)款應(yīng)如何處理

【答案】

(1)根據(jù)資料(2)，說明甲公司承諾贈(zèng)送乙公司的衣柜應(yīng)如何處理，并闡述理由;編制與出售第一批家具相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

甲公司承諾免費(fèi)贈(zèng)送給乙公司的衣柜屬于重大的客戶選擇權(quán)(或額外購買選擇權(quán)、重大權(quán)利等)。

甲公司判斷乙公司能達(dá)到提貨目標(biāo)并行使該選擇權(quán)，因此應(yīng)將部分交易價(jià)款分配至免費(fèi)贈(zèng)送的衣柜，待實(shí)際交付相關(guān)贈(zèng)品時(shí)再確認(rèn)相應(yīng)部分的收入。

甲公司估計(jì)的合同總價(jià)為1200萬元，不含贈(zèng)品的家具單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為1200萬元，贈(zèng)送的衣柜的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為100萬元。上述重大客戶選擇權(quán)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑢?duì)價(jià)比例為7.69%[100÷(100+1200)]。

第一批家具出售的總價(jià)為360萬元，應(yīng)分配至贈(zèng)品部分的價(jià)款為27.68萬元。

借：應(yīng)收賬款(360×1.13)406.80

貸：主營業(yè)務(wù)收入(360-360×7.69%)332.32

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(332.32×13%)43.20

合同負(fù)債(360×7.69%)27.68

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額)(27.68×13%)3.60

借：主營業(yè)務(wù)成本280

貸：庫存商品(或存貨)280

(2)根據(jù)資料(3)，說明甲公司嵌入式衣帽間的工程項(xiàng)目合同應(yīng)在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的理由。嵌入式衣帽間是按照客戶的設(shè)計(jì)要求，在客戶現(xiàn)場裁剪安裝嵌入房屋墻體，已安裝的部分如被拆除，木材將嚴(yán)重?fù)p毀，符合客戶能夠控制履約過程中在建的商品的條件。

(3)根據(jù)資料(1)和(3)，計(jì)算甲公司用于履行與丙公司合同相關(guān)的原材料成本;計(jì)算甲公司截至2x21年12月31日履行該合同的完工進(jìn)度;編制2x21年度與該合同相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2x21年3月和9月共領(lǐng)用木材2000立方米，單位成本=(125+600)÷(500+2000)=0.29(萬元/立方米)

結(jié)余材料：500立方米，賬面成本145萬元(125+600-0.29×2000)

為丙公司合同領(lǐng)用原料的成本=500×(145+420)÷(500+1500)=141.25(萬元)

或500×[125+600-(125+600)÷(500+2000)×2000+420]÷(500+2000-2000+1500)=141.25(萬元)

完工進(jìn)度：(141.25+60)÷380=52.96%

借：應(yīng)收賬款(150×1.13)169.5

合同資產(chǎn)[(264.8-150)×1.13]129.72

貸：主營業(yè)務(wù)收入(500×52.96%)264.80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(264.8×13%)34.42

借：合同履約成本201.25

貸：原材料(或存貨)141.25

銀行存款60

借：主營業(yè)務(wù)成本201.25

貸：合同履約成本201.25

(4)根據(jù)上述資料，計(jì)算截至2x21年12月31日甲公司庫存原材料木材的可變現(xiàn)凈值;如需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

期末原材料的庫存數(shù)量：1500立方米，庫存成本：423.75萬元

可變現(xiàn)凈值=0.8×700-150=410(萬元)

應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=423.75-410=13.75(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失13.75

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備13.75

(5)根據(jù)資料(5)，說明甲公司在與丙公司的交易中可能損失的合同價(jià)款應(yīng)如何處理。

甲公司認(rèn)為其已按約定完成合同，向丙公司催收全款，可見甲公司沒有意圖給予丙公司價(jià)格讓步。

丙公司出現(xiàn)拖欠貨款的情況，甲公司基于對(duì)丙公司財(cái)務(wù)狀況的了解預(yù)計(jì)損失20%的貨款應(yīng)作為對(duì)丙公司應(yīng)收賬款的預(yù)期信用損失處理。

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