2024年注冊會計師審計高頻考點：第二十三章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求

本文為大家整理了2024年注冊會計師審計高頻考點：第二十三章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求，本章屬于非常重要的內(nèi)容，每年必考簡答題。涉及到的考點有經(jīng)濟利益、貸款和擔(dān)保、商業(yè)關(guān)系、密切關(guān)系等內(nèi)容。

2024年注冊會計師審計高頻考點：第二十三章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求

【必考點1】基本概念和要求

(一)網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

1.屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

(1)共享收益或分擔(dān)成本；

(2)共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；

(3)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；

(4)共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略；

(5)使用同一品牌；

(6)共享重要的專業(yè)資源。(人員、客戶、市場信息、技術(shù)部門是重要的專業(yè)資源)

【注意】網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計單位不獨立，視同該會計師事務(wù)所也是不獨立的。

(二)公眾利益實體

在評價對獨立性產(chǎn)生不利影響的重要程度以及為消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩讲扇〉谋匾婪洞胧r，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實體涉及公眾利益的程度。

(三)關(guān)聯(lián)實體

關(guān)聯(lián)實體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實體：

1.能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蛘唛g接控制的實體，并且客戶對該實體重要

2.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益的實體，并且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實體重要

3.受到客戶直接或間接控制的實體

4.客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)擁有其直接經(jīng)濟利益的實體，并且客戶能夠?qū)υ搶嶓w實施重大影響，在實體內(nèi)的經(jīng)濟利益對客戶重要

5.與客戶處于同一控制下的實體(姐妹實體)，并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要

(四)業(yè)務(wù)期間

應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。如果審計業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準。

(五)合并與收購

如果由于合并或收購，某一實體成為審計客戶的關(guān)聯(lián)實體，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。

【必考點2】經(jīng)濟利益

(一)不得在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益(直接經(jīng)濟利益，無論大小)

1.事務(wù)所、審計項目團隊成員及其主要近親屬。

2.與項目合伙人同處一個分部的其他合伙人及其主要近親屬。

3.為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員及其主要近親屬。

審計項目團隊成員包括執(zhí)行某項審計業(yè)務(wù)的所有合伙人和員工，以及實施審計程序的所有其他人員(即審計項目組)，還包括能夠直接影響審計業(yè)務(wù)結(jié)果的其他人員。例如，提出建議，進行直接指導(dǎo)、管理或監(jiān)督的人員，提供咨詢的人員，或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)實施項目管理的人員，包括項目質(zhì)量復(fù)核人員。

例外情況：如果與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部的其他合伙人的主要近親屬，或者為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人或管理人員的主要近親屬同時滿足下列條件，則該主要近親屬可以在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益：

(1)該主要近親屬作為審計客戶的員工有權(quán)(例如通過退休金或股票期權(quán)計劃)取得該經(jīng)濟利益，并且會計師事務(wù)所在必要時能夠應(yīng)對因該經(jīng)濟利益產(chǎn)生的不利影響；

(2)能夠盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益。

(二)不得在控制審計客戶的實體中(母公司和子公司)擁有經(jīng)濟利益(直接經(jīng)濟利益，無論大小)

事務(wù)所、審計項目團隊成員及其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

(三)與審計客戶擁有共同經(jīng)濟利益(聯(lián)營企業(yè))

如果事務(wù)所、審計項目團隊成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益，除非滿足下列條件之一，否則會計師事務(wù)所、審計項目團隊成員及其主要近親屬不得在該實體中擁有經(jīng)濟利益：

1.經(jīng)濟利益對會計師事務(wù)所、審計項目團隊成員及其主要近親屬，以及審計客戶均不重要；

2.審計客戶無法對該實體施加重大影響。

3.擁有此類經(jīng)濟利益的人員，在成為審計項目團隊成員之前，該人員或其主要近親屬應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，使剩余經(jīng)濟利益不再重大。

(四)無意中獲取的經(jīng)濟利益

通過繼承、饋贈或因企業(yè)合并，從審計客戶獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益：

1.如果事務(wù)所、審計項目團隊成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)立即處置。

2.如果審計項目團隊以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置。

(五)會計師事務(wù)所的退休金計劃。

如果事務(wù)所通過退休金計劃，在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-簡答題】上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。乙公司是非公眾利益實體，于2014年6月被甲公司收購，成為甲公司重要的全資子公司。XYZ公司和ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目組在甲公司2014年度財務(wù)報表審計中遇到下列事項：(2015年)

(1)A注冊會計師自2012年度起擔(dān)任甲公司財務(wù)報表審計項目合伙人，其妻子在甲公司2013年年度報告公告后購買了甲公司股票3 000股，在2014年度審計工作開始前賣出了這些股票。

(2)B注冊會計師自2009年度起擔(dān)任乙公司財務(wù)報表審計項目合伙人，在乙公司被甲公司收購后，繼續(xù)擔(dān)任乙公司2014年度財務(wù)報表審計項目合伙人，并成為甲公司的關(guān)鍵審計合伙人。

(3)在收購過程中，甲公司聘請XYZ公司對乙公司的各項資產(chǎn)和負債進行了評估，并根據(jù)評估結(jié)果確定了購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值。

(4)C注冊會計師曾是ABC會計師事務(wù)所的管理合伙人，于2014年1月退休后擔(dān)任甲公司董事。

(5)丙公司是甲公司新收購的海外子公司，為甲公司不重要的子公司。丙公司聘請XYZ公司將其按照國際財務(wù)報告準則編制的財務(wù)報表轉(zhuǎn)化為按照中國企業(yè)會計準則編制的財務(wù)報表。

(6)甲公司的子公司丁公司提供信息系統(tǒng)咨詢服務(wù)，與XYZ公司組成聯(lián)合服務(wù)團隊，向目標客戶推廣營業(yè)稅改增值稅相關(guān)咨詢和信息系統(tǒng)咨詢一攬子服務(wù)。

要求：

針對上述第(1)至第(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

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