2024年注會審計重點知識：第二十二章職業(yè)道德基本原則和概念框架

本文為大家整理了2024年注會審計重點知識：第二十二章職業(yè)道德基本原則和概念框架，本章屬于一般重要的內(nèi)容，經(jīng)常結(jié)合獨立性考核簡答題的一個小部分。

2024年注會審計重點知識：第二十二章職業(yè)道德基本原則和概念框架

【必考點1】職業(yè)道德基本原則

1.職業(yè)道德基本原則：誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和和勤勉盡責(zé)、保密、良好的職業(yè)行為。

2.保密原則的豁免

(1)法律法規(guī)允許，并取得客戶的授權(quán)(書面授權(quán))；

(2)為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為；

(3)在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益；

(4)接受執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

【必考點2】利益沖突

(一)可能產(chǎn)生利益沖突的情形

1.向某一客戶提供交易咨詢服務(wù)，該客戶擬收購注冊會計師的某一審計客戶，而注冊會計師已在審計過程中獲知了可能與該交易相關(guān)的涉密信息；

2.同時為兩家客戶提供建議，而這兩家客戶是收購?fù)患夜镜母偁帉κ?，并且注冊會計師的建議可能涉及雙方相互競爭的立場；

3.在同一項交易中同時向買賣雙方提供服務(wù)；

4.同時為兩方提供某項資產(chǎn)的估值服務(wù)，而這兩方針對該資產(chǎn)處于對立狀態(tài)；

5.針對同一事項同時代表兩個客戶，而這兩個客戶正處于法律糾紛中；

6.針對某項許可證協(xié)議，就應(yīng)收的特許權(quán)使用費為許可證授予方出具鑒證報告，并同時向被許可方就應(yīng)付金額提供建議；

7.建議客戶投資一家企業(yè)，而注冊會計師的主要近親屬在該企業(yè)擁有經(jīng)濟利益；

8.建議客戶買入一項產(chǎn)品或服務(wù)，但同時與該產(chǎn)品或服務(wù)的潛在賣方訂立傭金協(xié)議。

(二)防范措施

1.由不同的項目組分別提供服務(wù)，并且這些項目組已被明確要求遵守涉及保密性的政策和程序；

2.由未參與提供服務(wù)或不受利益沖突影響的適當(dāng)人員復(fù)核已執(zhí)行的工作，以評估關(guān)鍵判斷和結(jié)論是否適當(dāng)。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)利益沖突的性質(zhì)和嚴重程度，運用職業(yè)判斷確定是否有必要向客戶具體披露利益沖突的情況，并獲取客戶明確同意其可以承接或繼續(xù)提供專業(yè)服務(wù)。

【必考點3】專業(yè)服務(wù)委托

(一)客戶關(guān)系和業(yè)務(wù)的承接與保持

如果項目組不具備或不能獲得恰當(dāng)執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的勝任能力，將因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響。在連續(xù)業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)定期評價是否繼續(xù)保持該業(yè)務(wù)。

(二)專業(yè)服務(wù)委托的變更

如果注冊會計師并未知悉所有相關(guān)事實就承接業(yè)務(wù)，可能因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響。

防范措施：

1.要求現(xiàn)任或前任注冊會計師提供其已知的信息；

2.從其他渠道獲取信息，例如通過向第三方進行詢問，或者對客戶的高級管理層或治理層實施背景調(diào)查。

【必考點4】第二意見

可能因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響。

防范措施：

1.征得客戶同意與現(xiàn)任或前任注冊會計師溝通；

2.在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；

3.向現(xiàn)任或前任注冊會計師提供第二意見的副本。

如果要求提供第二意見的實體不允許與現(xiàn)任或前任注冊會計師溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)決定是否提供第二意見。

【必考點5】收費與營銷

1.收費報價過低

應(yīng)確保遵守準(zhǔn)則和職業(yè)道德的要求，使工作質(zhì)量不受損害并使客戶了解服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。

2.或有收費

除法律法規(guī)允許外，不得以或有收費方式提供鑒證業(yè)務(wù)。

3.收取或支付介紹費和傭金

不得收取或支付介紹費和傭金。

【必考點6】利益誘惑(包括禮品和款待)

(一)利益誘惑的形式

1.禮品；

2.款待；

3.娛樂活動；

4.捐助；

5.意圖建立友好關(guān)系；

6.工作崗位或其他商業(yè)機會；

7.特殊待遇、權(quán)利或優(yōu)先權(quán)。

(二)意圖不當(dāng)影響行為的利益誘惑

注冊會計師不得提供或接受，或者授意他人提供或接受任何意圖不當(dāng)影響接受方或其他人員行為的利益誘惑，無論這種利益誘惑是存在不當(dāng)影響行為的意圖，還是注冊會計師認為理性且掌握充分信息的第三方很可能會視為存在不當(dāng)影響行為的意圖。

如果注冊會計師知悉被提供的利益誘惑存在或被認為存在不當(dāng)影響行為的意圖，即使注冊會計師拒絕接受利益誘惑，仍可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

(三)無不當(dāng)影響行為意圖的利益誘惑

即使注冊會計師認為某項利益誘惑無不當(dāng)影響行為的意圖，提供或接受此類利益誘惑仍可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-多選題】在執(zhí)行接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的程序時，下列情形中，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托的有( )。(2020年)

A.會計師事務(wù)所與該客戶存在密切的商業(yè)關(guān)系

B.會計師事務(wù)所不具有執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要時間

C.會計師事務(wù)所與該客戶存在利益沖突

D.有信息表明該客戶缺乏誠信

【答案】ABD

【解析】會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

(1)能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源(選項B符合題意)；

(2)能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求(會計師事務(wù)所與該客戶存在密切的商業(yè)關(guān)系違反獨立性相關(guān)要求，不得承接審計業(yè)務(wù)，選項A符合題意)；

(3)已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信(選項D符合題意)。

如果識別出潛在的利益沖突，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)(選項C錯誤，不是直接拒絕)。

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