2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)重要章節(jié)知識(shí)點(diǎn)：第十九章審計(jì)報(bào)告

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2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)重要章節(jié)知識(shí)點(diǎn)：第十九章審計(jì)報(bào)告

【必考點(diǎn)1】關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

(一)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的含義

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)當(dāng)期報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。

審計(jì)關(guān)鍵事項(xiàng)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通過的事項(xiàng)中選取。

在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師已就財(cái)務(wù)報(bào)表整體形成審計(jì)意見為背景，在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能替代下列事項(xiàng)：

1.管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出披露，或?yàn)槭关?cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)公允反映而作出的披露;

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況發(fā)表非無保留意見;

3.當(dāng)可能導(dǎo)致對(duì)被審單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按規(guī)定進(jìn)行報(bào)告。

在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師就單一事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。

(二)確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策框架

應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)一部分，以“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”為標(biāo)題。

1.以“與治理層溝通的事項(xiàng)”為起點(diǎn)選擇關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

2.從“與治理層溝通的事項(xiàng)”中選出“重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)”。

3.從“在重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)”中選出“最為重要的事項(xiàng)”，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

【注意】最為重要的事項(xiàng)并不意味著只有一項(xiàng)。

(三)在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

1.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)以對(duì)報(bào)表整體審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，不對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。

2.不暗示尚未恰當(dāng)解決該事項(xiàng)。審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)必須是得到滿意解決的事項(xiàng)，即不存在審計(jì)范圍受限，也不存意見分歧。

3.與被審計(jì)單位的具體情形緊密相扣，避免使用通用或標(biāo)準(zhǔn)化的語言。

4.提供一種簡(jiǎn)明、不偏頗的解釋，限制使用高度技術(shù)化的審計(jì)學(xué)術(shù)語，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師以一種簡(jiǎn)明且可理解的形式提供有用的信息，但避免不恰當(dāng)?shù)靥峁┯嘘P(guān)被審計(jì)單位的原始信息，對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述本身通常不構(gòu)成有關(guān)被審計(jì)單位的原始信息。

(四)不在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形

除非存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)：

1.法律法規(guī)禁止公開披露某事項(xiàng);

2.在極少數(shù)情況下，如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過產(chǎn)生的公眾利益方面的益處，確定不在審計(jì)報(bào)告中溝通某一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

如果被審單位存在上述情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不在審計(jì)報(bào)告中溝通某一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并且不存在其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告單設(shè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分表述為“我們確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。”

(五)其他情形下關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分的形式和內(nèi)容

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不存在需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，可以在審計(jì)報(bào)告單設(shè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分表述為“我們確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。”(可能是較為少見的。)

2.僅有的需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是導(dǎo)致發(fā)表保留意見或否定意見的事項(xiàng)，或者是可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告單設(shè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分表述為“除形成保留否定意見的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分所描述的事項(xiàng)外，我們確定不存在其他需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。”

屬于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，但這些事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中專門的部分披露，不在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行描述。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是已經(jīng)得到滿意解決的事項(xiàng)，既不存在審計(jì)范圍受限，也不存在意見分歧。

3.如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，除非法律法規(guī)要求溝通，

4.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，審計(jì)報(bào)告中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段需要與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分分開列示。如果某事項(xiàng)被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，則不能以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)或其他事項(xiàng)代替對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述。

(六)就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與治理層溝通

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)與治理層溝通：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng);

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

(七)審計(jì)工作底稿記錄要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列事項(xiàng)：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)，以及針對(duì)每一事項(xiàng)是否將其確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)及其理由。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的理由，或者僅需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)，或者是可能導(dǎo)致對(duì)被審單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不在審計(jì)報(bào)告中溝通某項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的理由。

【必考點(diǎn)2】審計(jì)意見

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】下列有關(guān)審計(jì)報(bào)告日的說法中，錯(cuò)誤的是( )。(2016年)

A.審計(jì)報(bào)告日可以晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期

B.審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于管理層書面聲明的日期

C.在特殊情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具雙重日期的審計(jì)報(bào)告

D.審計(jì)報(bào)告日應(yīng)當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A正確，審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期(可以晚于，也可以在同一天)。選項(xiàng)B正確，管理層書面聲明的日期不能晚于審計(jì)報(bào)告日(可以早于，也可以在同一天)。選項(xiàng)D不正確，審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期(可以晚于，也可以在同一天)。

【2-單選題】下列有關(guān)在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的作用的說法中，錯(cuò)誤的是( )。(2023年)

A.幫助財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者了解已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域

B.通過提高已執(zhí)行審計(jì)工作的透明度增加審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值

C.幫助財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)

D.幫助財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者了解與被審計(jì)單位相關(guān)的重要原始信息

【答案】D

【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤：原始信息是被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任，在描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要避免不恰當(dāng)?shù)靥峁┡c被審計(jì)單位相關(guān)的原始信息。

【必考點(diǎn)3】強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，且根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。

增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形：

1.法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不可接受。

2.報(bào)表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制。

3.在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的重大期后事項(xiàng)。

4.在審計(jì)報(bào)告日后知悉了某些事實(shí)(即期后事項(xiàng))，并且出具了新的審計(jì)報(bào)告。

5.異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來結(jié)果存在不確定性。

6.提前應(yīng)用(允許)對(duì)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

7.重大影響的特大災(zāi)難。

8.如果存在錯(cuò)報(bào)的上期報(bào)表尚未更正(上期無保留意見)，但對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露。

【注意】某事項(xiàng)同時(shí)符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)僅作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

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