2024年注會審計重點知識點：第十六章對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮

本文為大家整理了2024年注會審計重點知識點：第十六章對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮，本章屬于比較重要的內(nèi)容，重點考核客觀題和簡答題。

2024年注會審計重點知識點：第十六章對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮

【必考點1】重要組成部分

1.因財務(wù)而重大：任一超過基準(zhǔn)(資產(chǎn)、利潤或營業(yè)收入)的15%。

【注意】基準(zhǔn)可以是一個或多個。

2.因風(fēng)險而重大：特別風(fēng)險。(如外匯交易、關(guān)聯(lián)方交易和特殊退貨安排)

【必考點2】責(zé)任設(shè)定

集團(tuán)項目組對集團(tuán)審計意見負(fù)有責(zé)任，組成部分注冊會計師對集團(tuán)審計意見不負(fù)責(zé)。審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求提及，也不減輕責(zé)任。

如果未能就組成部分財務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，導(dǎo)致集團(tuán)項目組在對集團(tuán)財務(wù)報表出具審計報告中發(fā)表非無保留意見，集團(tuán)項目組需要在審計報告中形成“保留/否定/無法表示意見的基礎(chǔ)”部分說明不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的原因，此時不應(yīng)提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，并且這種做對充分性說明情況是必要的。

【必考點3】審計范圍受限

如集團(tuán)項目組不能接觸重要組成部分的組成部分注冊會計師及工作底稿，屬于審計范圍受到限制：

1.拒絕接受業(yè)務(wù)委托或解除業(yè)務(wù)約定;

2.發(fā)表無法表示意見。

【注意】

(1)即使接觸信息受到限制，集團(tuán)項目組仍有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徸C據(jù)，這種可能性隨著組成部分對集團(tuán)重要程度的增加而降低。

(2)不重要組成部分，不能接觸不重要組成部分的組成部分注冊會計師及工作底稿，不屬于審計范圍受限。因為集團(tuán)項目組在集團(tuán)層面實施分析程序，已構(gòu)成充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。但是受到限制的原因可能影響集團(tuán)審計意見。例如，可能影響集團(tuán)管理層對集團(tuán)項目組的詢問所作回復(fù)的可靠性，以及集團(tuán)管理層對集團(tuán)項目組所作的聲明的可靠性。

(3)重要組成部分，不能接觸重要組成部分的組成部分注冊會計師及工作底稿，屬于審計范圍受限。因為集團(tuán)項目組無法按照準(zhǔn)則的要求參與組成部分注冊會計師的工作。

【必考點4】了解組成部分注冊會計師

(一)總體要求

如集團(tuán)項目組計劃僅在集團(tuán)層面對某些組成部分實施分析程序(使用集團(tuán)整體的重要性)，就無需了解組成部分注冊會計師。(注冊會計師無需了解所有的組成部分注冊會計師，也無需為所有的組成部分確定組成部分重要性。)

(二)了解內(nèi)容

1.組成部分注冊會計師是否遵守職業(yè)道德，特別是獨立性;

2.組成部分注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能力;

3.集團(tuán)項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù);

4.組成部分注冊會計師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。

(三)了解的結(jié)果

集團(tuán)項目組可以通過參與工作、追加的程序或進(jìn)一步審計程序，消除非重大的疑慮。重大疑慮，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)親自獲取證據(jù)，不能利用組成部分注冊會計師的工作。

【注意】如果組成部分注冊會計師不符合獨立性要求，無論是否是重大疑慮，集團(tuán)項目組不能通過參與工作、追加的程序或?qū)M(jìn)一步審計程序，消除不具有獨立性的影響，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)親自獲取證據(jù)，不能利用組成部分注冊會計師的工作。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】下列各項中，集團(tuán)項目組不能通過對組成部分財務(wù)信息實施追加審計程序消除其不利影響的是( )。(2022年)

A.組成部分注冊會計師不符合與集團(tuán)審計相關(guān)的獨立性要求

B.對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存在并非重大的疑慮

C.組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中

D.組成部分注冊會計師的工作不充分

【答案】A

【解析】選項A：如果組成部分注冊會計師不符合與集團(tuán)審計相關(guān)的獨立性要求，集團(tuán)項目組不應(yīng)利用組成部分注冊會計師的工作。

【必考點5】組成部分重要性

1.集團(tuán)項目組確定集團(tuán)報表整體的重要性、組成部分的重要性。(集團(tuán)項目組無需為所有的組成部分確定組成部分重要性。如集團(tuán)項目組計劃僅在集團(tuán)層面對某些組成部分實施分析程序(使用集團(tuán)整體的重要性)，就無需了解組成部分注冊會計師，也無需確定該組成部分的重要性)。

2.組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)報表整體的重要性。

3.在確定組成部分重要性時，無需采用將集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性。

4.組成部分注冊會計師(或集團(tuán)項目組)確定組成部分實際執(zhí)行的重要性。如果組成部分實際執(zhí)行重要性是組成部分注冊會計師確定的，集團(tuán)項目組應(yīng)評價組成部分實際執(zhí)行的重要性。

5.組成部分注冊會計師需要將超過集團(tuán)報表臨界值的錯報通報給集團(tuán)項目組。

6.無論對組成部分執(zhí)行審計還是審閱，一般都使用組成部分的重要性水平。只有一個例外：集團(tuán)項目組計劃在集團(tuán)層面對某些組成部分實施分析程序，使用集團(tuán)整體的重要性，不使用組成部分的重要性。

錯誤說法：集團(tuán)項目組無需為不重要組成部分確定組成部分重要性。(×)

不重要組成部分，如果審閱，集團(tuán)項目組也需確定組成部分重要性。

不重要組成部分，如果集團(tuán)層面實施分析程序，集團(tuán)項目組不需確定組成部分重要性。

………………………………………真題演練………………………………………

【2-單選題】對于集團(tuán)財務(wù)報表審計，下列有關(guān)組成部分重要性的說法中，正確的是( )。(2022年)

A.組成部分重要性應(yīng)當(dāng)不超過集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性

B.不同組成部分的組成部分重要性可以相同

C.集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)評價組成部分注冊會計師確定的組成部分重要性是否適當(dāng)

D.集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)為所有重要組成部分確定組成部分重要性

【答案】B

【解析】選項A錯誤：組成部分重要性不可以等于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性;選項C錯誤：組成部分重要性不應(yīng)由組成部分注冊會計師確定;選項D錯誤：如果集團(tuán)項目組針對特別風(fēng)險的組成部分審計與特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露，及針對特別風(fēng)險實施特定審計程序，則無須為這些重要組成部分確定重要性。

以上僅為部分內(nèi)容，點擊免費獲取>>完整版【內(nèi)部資料】2024年注冊會計師《審計》各章知識點精講匯總

注會備考資料——各科目精品沖刺資料點擊免費下載>>>

環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師【每日一練】欄目，為考生提供章節(jié)練習(xí)題、歷年真題、模擬試題等，幫助考生通過做題鞏固知識。

以上就是“2024年注會審計重點知識點：第十六章對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮”相關(guān)內(nèi)容，小編為廣大考生上傳2024注冊會計師思維導(dǎo)圖、高頻考點、教材變動解讀、歷年真題等，考生可點擊“免費下載”按鈕后即可領(lǐng)??！