2024年注會(huì)考試審計(jì)章節(jié)知識(shí)點(diǎn)：第十五章注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人工作

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2024年注會(huì)考試審計(jì)章節(jié)知識(shí)點(diǎn)：第十五章注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人工作

【必考點(diǎn)1】利用內(nèi)審

(一)內(nèi)審和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系

1.內(nèi)審與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聯(lián)系

(1)內(nèi)審是內(nèi)控的重要組成部分，因此必須了解內(nèi)審。

(2)盡管內(nèi)審與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在諸多差異，但兩者某些方式通常是相似的(函證、分析程序、檢查、監(jiān)盤等)。內(nèi)審對(duì)象與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)象也密切相關(guān)，甚至存在部分重疊。

(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用可信賴的內(nèi)審工作，可以減少重復(fù)勞動(dòng)，提高審計(jì)工作效率。

(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作包括：

①利用內(nèi)審人員的工作；

②利用內(nèi)審人員提供直接協(xié)助。

2.利用內(nèi)審工作不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

(1)內(nèi)審自主程度和客觀性是有限的，無法達(dá)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)所有重大事項(xiàng)獨(dú)立做出判斷，不應(yīng)完全依賴內(nèi)審。如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的評(píng)估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出重大判斷，并防止不當(dāng)利用內(nèi)審工作。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，責(zé)任不因利用內(nèi)審而減輕。審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)提及利用內(nèi)審。

(二)利用內(nèi)審工作

1.總體要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期將利用內(nèi)審工作以調(diào)整程序的性質(zhì)、時(shí)間安排，或縮小范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定：

(1)是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)的工作；

(2)如果能夠利用，在哪些領(lǐng)域利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作；

(3)內(nèi)部審計(jì)的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

2.是否利用內(nèi)審應(yīng)評(píng)價(jià)

(1)內(nèi)審的地位，以及內(nèi)審人員客觀性；(上市公司，內(nèi)審應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，不應(yīng)對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)提交董事會(huì)。)

(2)內(nèi)審人員的勝任能力；

(3)內(nèi)審是否采用系統(tǒng)規(guī)范的方法。(包括質(zhì)量控制)

【注意】不能直接利用內(nèi)審人員的工作。

3.不得利用內(nèi)審的情形

當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用內(nèi)部審計(jì)工作：

(1)不足以支持內(nèi)審人員客觀性；

(2)內(nèi)審人員缺乏足夠的勝任能力。

(3)內(nèi)審沒有采用系統(tǒng)規(guī)范的方法。(包括質(zhì)量控制)

4.較少利用內(nèi)審的情形

(1)涉及較多判斷時(shí)。

(2)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，識(shí)別出特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)。

(3)內(nèi)審人員的客觀性較弱時(shí)。

(4)內(nèi)審人員的勝任能力較低時(shí)。

5.評(píng)價(jià)內(nèi)審工作的恰當(dāng)性

(1)內(nèi)審工作是否得到適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、實(shí)施、監(jiān)督、復(fù)核和記錄；

(2)內(nèi)審是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；

(3)內(nèi)審結(jié)論是否恰當(dāng)，報(bào)告是否與工作結(jié)果一致。

6.實(shí)施程序的性質(zhì)和范圍

實(shí)施程序應(yīng)當(dāng)與以下事項(xiàng)的評(píng)價(jià)相適應(yīng)，并應(yīng)當(dāng)包括重新執(zhí)行內(nèi)審的部分工作：

(1)判斷的數(shù)量或金額；

(2)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

(3)內(nèi)審人員的客觀性的程度；

(4)內(nèi)審人員的勝任能力。

(三)利用內(nèi)審人員提供直接協(xié)助

1.總體要求

預(yù)期將利用內(nèi)審人員提供直接協(xié)助時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

(1)確定是否能夠利用內(nèi)審人員提供直接協(xié)助；

(2)如果能夠利用，在哪些領(lǐng)域利用以及在多大程度上利用；

(3)適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核其工作。

2.是否利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助

應(yīng)評(píng)價(jià)內(nèi)審人員客觀性、勝任能力。

3.不得利用內(nèi)審人員提供直接協(xié)助的情形和程序

(1)內(nèi)審人員客觀性有重大不利影響；

(2)內(nèi)審人員缺乏足夠的勝任能力。

(3)重大判斷；

(4)涉及較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，需要作出較多的判斷；

(5)內(nèi)審人員參與并向管理層或治理層報(bào)告的工作；

(6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就內(nèi)審職能，以及利用內(nèi)審工作或利用內(nèi)審人員提供直接協(xié)助作出的決策。

4.對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核考慮的因素

(1)涉及判斷的數(shù)量或金額；

(2)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

(3)提供直接協(xié)助的內(nèi)審人員客觀性、勝任能力的不利影響及嚴(yán)重程度。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？梢岳脙?nèi)部審計(jì)人員工作的是( )。(2018年)

A.確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

B.評(píng)估會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性

C.實(shí)施控制測試

D.確定細(xì)節(jié)測試的樣本規(guī)模

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立作出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。通常，審計(jì)過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的評(píng)估等均應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行，不能利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作。

【2-單選題】在確定是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)的工作以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的評(píng)價(jià)的說法中，錯(cuò)誤的是( )。(2018年)

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員是否能夠符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性的要求

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位，以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的程度

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法

【答案】A

【解析】內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位的一部分，其自主程度和客觀性畢竟是有限的，無法達(dá)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所要求的水平，不能按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的要求進(jìn)行評(píng)價(jià)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。在確定是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)的工作以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：(1)內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位，以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的程度(選項(xiàng)C)；(2)內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力(選項(xiàng)B)；(3)內(nèi)部審計(jì)是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法(選項(xiàng)D)。

【3-單選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)工作的說法中，錯(cuò)誤的是( )。(2022年)

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論利用內(nèi)部審計(jì)工作的計(jì)劃，以作為協(xié)調(diào)各自工作的基礎(chǔ)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀與擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，以了解其實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍以及相關(guān)發(fā)現(xiàn)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)計(jì)劃利用的全部內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施充分的審計(jì)程序，以確定其對(duì)于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否適當(dāng)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的部分工作，以評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作的適當(dāng)性

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤：如果計(jì)劃利用內(nèi)部審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部審計(jì)人員討論利用內(nèi)部審計(jì)工作的計(jì)劃。

【4-多選題】下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃較少利用內(nèi)部審計(jì)工作，而更多地直接執(zhí)行審計(jì)工作的有( )。(2023年)

A.內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位以及相關(guān)政策和程序?qū)?nèi)部審計(jì)人員客觀性的支持程度較弱

B.在計(jì)劃和實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序、評(píng)價(jià)收集的審計(jì)證據(jù)時(shí)，涉及較多判斷

C.涉及內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)參與且已經(jīng)或?qū)⒁蓛?nèi)部審計(jì)部門向管理層或治理層報(bào)告的工作

D.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，需要對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)予以特殊考慮

【答案】ABD

【解析】當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃較少地利用內(nèi)部審計(jì)工作，而更多地直接執(zhí)行審計(jì)工作:(1)在計(jì)劃和實(shí)施相關(guān)的審計(jì)程序、評(píng)價(jià)收集的審計(jì)證據(jù)時(shí)涉及較多判斷(選項(xiàng)B)。(2)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，需要對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)予以特殊考慮(選項(xiàng)D )。( 3)內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位以及相關(guān)政策和程序?qū)?nèi)部審計(jì)人員客觀性的支持程度較弱(選項(xiàng)A )。( 4)內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力較低。選項(xiàng)C屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助以實(shí)施具有相關(guān)特征的程序。

【5-單選題】下列有關(guān)利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作的說法中，正確的是( )。(2023年)

A.在利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從擁有相關(guān)權(quán)限的被審計(jì)單位代表人員或內(nèi)部審計(jì)人員處獲取書面協(xié)議

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)計(jì)劃利用的全部內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施充分的審計(jì)程序，以確定其對(duì)于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否適當(dāng)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作不應(yīng)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

D.如果內(nèi)部審計(jì)沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤:在利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助前，需要獲取“兩份”書面協(xié)議，即擁有相關(guān)權(quán)限的被審計(jì)單位代表人員和內(nèi)部審計(jì)人員的書面協(xié)議。選項(xiàng)C錯(cuò)誤:注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解與評(píng)估內(nèi)部審計(jì)工作，利用可信賴的內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)部分的成果，或利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助，可以減少不必要的重復(fù)勞動(dòng)，提高審計(jì)的效率。由此可見，利用內(nèi)部審計(jì)人員工作可能會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的范圍。選項(xiàng)D錯(cuò)誤:如果存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用內(nèi)部審計(jì)(內(nèi)部審計(jì)不等同于內(nèi)部審計(jì)人員)的工作:( 1)內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位的地位以及相關(guān)政策和程序不足以支持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性；(2)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏足夠的勝任能力；(3)內(nèi)部審計(jì)沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法(包括質(zhì)量管理)。

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