2024年cpa審計各章主要考點：第十二章貨幣資金的審計

本文為大家整理了2024年cpa審計各章主要考點：第十二章貨幣資金的審計，本章重點考核銀行存款實質性程序的簡答題。涉及到的考點有庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤、銀行存款的實質性程序等內(nèi)容。

2024年cpa審計各章主要考點：第十二章貨幣資金的審計

【必考點1】庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤

(一)審計目標

庫存現(xiàn)金：存在(主要)、完整性、計價和分攤。

(二)參加人員

現(xiàn)金出納和會計主管人員必須參加，由注冊會計師監(jiān)盤和編制監(jiān)盤表。出納、會計主管、注冊會計師均應簽字。

(三)監(jiān)盤時間

最好選擇在資產(chǎn)負債表日，非資產(chǎn)負債表日應調整至資產(chǎn)負債表日的金額，并對變動情況實施程序。

突擊進行(事前不通知)，最好選擇在上午上班前或下午下班時進行。

(四)監(jiān)盤范圍

如現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。

【注意】出納負責清點現(xiàn)金，注冊會計師不應替代清點。

(五)監(jiān)盤過程

若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應在監(jiān)盤表中注明，必要時提請被審計單位作出調整。

【必考點2】銀行存款的實質性程序

(一)取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節(jié)表

是證實銀行存款是否存在的重要程序。

1.取得并檢查銀行對賬單。

(1)取得加蓋銀行印章的銀行對賬單，應對銀行對賬單的真實性保持警覺，必要時親自到銀行獲取對賬單，應全程關注銀行對賬單的打印過程，應對銀行對賬單獲取過程保持控制。核對網(wǎng)銀界面的真實性，核對網(wǎng)銀中顯示或下載的信息與提供給注冊會計師的對賬單中信息的一致性。

(2)將獲取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進行核對，如存在差異，獲取銀行存款余額調節(jié)表；

(3)將銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致。

2.取得并檢查銀行存款余額調節(jié)表。

(1)檢查調節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調節(jié)后余額是否一致。

(2)檢查調節(jié)事項。對于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項，檢查相關收付款憑證，并取得期后銀行對賬單，確認銀行是否已于期后入賬；對于銀行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項，檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證，確認未達賬項是否存在。

(3)關注長期未達賬項，是否存在挪用資金等事項。

(4)特別關注支付異常的領款事項，沒有載明收款人、簽字不全等事項，確認是否存在舞弊。

(二)函證銀行存款

是證實銀行存款是否存在的重要程序。

通過銀行函證，不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，并有助于發(fā)現(xiàn)未入賬的銀行借款和未披露的或有負債(銀行存款的存在、負債的完整性)。

應對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)實施函證，除非不重要且重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。

函證銀行存款只能是積極式函證。不能抽樣，100%函證。如果被審計單位與銀行存款有關的內(nèi)部控制設計良好并有效運行，也不能減少函證的樣本量。

(三)定期存款的審計

如果對被審計單位銀行賬戶的完整性存有疑慮，注冊會計師親自到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行打印《已開立銀行結算賬戶清單》，以確認賬戶的完整性。

對于未質押的定期存款，檢查開戶證實書原件。對已質押的定期存款，檢查定期存單復印件，并與相應的質押合同核對。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】下列審計程序中，通常不能為定期存款的存在認定提供可靠的審計證據(jù)的是( )。(2016年)

A.函證定期存款的相關信息

B.對未質押的定期存款，檢查開戶證實書原件

C.對已質押的定期存款，檢查定期存單復印件

D.對于資產(chǎn)負債表日后已到期的定期存款，核對兌付憑證

【答案】C

【解析】定期存單的復印件可靠性相對較低，因為可能存在復印件造假的情況。對已質押的定期存款，檢查定期存單復印件，并與相應的質押合同核對。

【2-簡答題】ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2016年度財務報表。與貨幣資金審計相關的部分事項如下：(2017年)

(1)A注冊會計師認為庫存現(xiàn)金重大錯報風險很低，因此，未測試甲公司財務主管每月末盤點庫存現(xiàn)金的控制，于2016年12月31日實施了現(xiàn)金監(jiān)盤，結果滿意。

(2)對于賬面余額與銀行對賬單余額存在差異的銀行賬戶，A注冊會計師獲取了銀行存款余額調節(jié)表，檢查了調節(jié)表中的加計數(shù)是否正確，并檢查了調節(jié)后的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致，據(jù)此認可了銀行存款余額調節(jié)表。

(3)因對甲公司管理層提供的銀行對賬單的真實性存在有疑慮，A注冊會計師在出納陪同下前往銀行獲取銀行對賬單。在銀行柜臺人員打印對賬單時，A注冊會計師前往該銀行其他部門實施了銀行函證。

(4)甲公司有一筆2015年10月存入的期限兩年的大額定期存款。A注冊會計師在2015年度財務報表審計中檢查了開戶證實書原件并實施了函證，結果滿意，因此，未在2016年度審計中實施審計程序。

(5)為測試銀行賬戶交易入賬的真實性，A注冊會計師在驗證銀行對賬單的真實性后，從銀行存款日記賬中選取樣本與銀行對賬單進行核對，并檢查了支持性文件，結果滿意。

(6)乙銀行在銀行詢證函回函中注明：“接收人不能依賴函證中的信息。”A注冊會計師認為該條款不影響回函的可靠性，認可了回函結果。

要求：

針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)恰當。

(2)不恰當。還應檢查調節(jié)事項，關注長期未達賬項，關注未達賬中異常的支付款項。

(3)不恰當。應全程關注銀行對賬單的打印過程，應對銀行對賬單獲取過程保持控制。

(4)不恰當。應當對重大賬戶余額實施實質性程序。

(5)恰當。

(6)不恰當。該限制條款影響回函可靠性。

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