24年cpa考試審計章節(jié)知識點：第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

本文為大家整理了2024年cpa考試審計章節(jié)知識點：第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計，本章存貨監(jiān)盤重點考核簡答題。涉及到的考點有存貨監(jiān)盤的作用、存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容、存貨監(jiān)盤過程等。

24年cpa考試審計章節(jié)知識點：第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

【必考點1】存貨監(jiān)盤的作用

重要存貨，應(yīng)當(dāng)監(jiān)盤，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

(一)存貨監(jiān)盤的一般程序

1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序；

2.觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況；

3.檢查存貨；

4.執(zhí)行抽查。

存貨監(jiān)盤可以用于控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。可以僅將存貨監(jiān)盤用于實質(zhì)性程序。例如，如果只有少數(shù)存貨，可能僅選擇將存貨監(jiān)盤用作實質(zhì)性程序。

(二)責(zé)任

定期盤點存貨、確定存貨的數(shù)量和狀況是管理層責(zé)任。

注冊會計師不能代替被審計單位盤點存貨。

(三)認定

存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定，對完整性認定、計價認定和所有權(quán)，也能提供部分證據(jù)。

【必考點2】制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項

1.與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。

以下存貨增加風(fēng)險：

漫長制造過程的存貨(計價和分攤)；固定價格合約的存貨(計價和分攤)；服裝行業(yè)(計價和分攤)；鮮活、易腐商品存貨(計價和分攤)；高科技含量的存貨(計價和分攤)；單價高昂、容易被盜竊的存貨(存在)。

2.與存貨相關(guān)的內(nèi)控的性質(zhì)。

由盤點存貨的人員將一套標(biāo)簽粘貼在已盤點的存貨上，另一套由其返還給盤點監(jiān)督人員，由盤點監(jiān)督人員將盤點標(biāo)簽連同存貨盤點表交存財務(wù)部門。

3.被審計單位管理層對存貨盤點是否制定了適當(dāng)?shù)某绦颍⑾逻_了正確的指令。

一般需要復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點程序，如發(fā)現(xiàn)問題，要求被審計單位調(diào)整。

4.存貨盤點的時間安排。

5.被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制。

6.存貨存放地點，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點。

可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單(包括期末存貨為零的倉庫、租賃的倉庫、以及第三方代保管存貨的倉庫)，并考慮其完整性。(詢問；比較不同時期的存貨存放地點，關(guān)注倉庫變動情況；檢查存貨的出、入庫單；檢查費用支出明細賬和租賃合同；檢查固定資產(chǎn)——房屋建筑物明細清單)。

通常應(yīng)當(dāng)考慮重要存貨存放地點，將這些存貨地點列入監(jiān)盤地點，并記錄選擇這些地點的原因。

如果識別出由于舞弊導(dǎo)致的影響存貨數(shù)量的重大錯報風(fēng)險，檢查被審計單位存貨記錄的基礎(chǔ)上，可能決定在不預(yù)先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤，或在同一天對所有存放地點的存貨實施監(jiān)盤。同時，在連續(xù)審計中，注冊會計師可以考慮在不同期間的審計中變更所選擇實施監(jiān)盤的地點。

7.是否需要專家協(xié)助。(存貨監(jiān)盤可以利用專家)

【必考點3】存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容

1.監(jiān)盤目標(biāo)

存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。

2.監(jiān)盤范圍

全部的存貨，不包括第三方存放的存貨。

在實施觀察程序后，如果認為內(nèi)部控制設(shè)計良好且得到有效實施，存貨盤點組織良好，可以相應(yīng)縮小實施抽盤的范圍。

【注意】已經(jīng)全額計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨也應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。

3.監(jiān)盤時間

存貨監(jiān)盤的時間應(yīng)當(dāng)與存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)。同類型的存貨、原材料和產(chǎn)成品應(yīng)同時監(jiān)盤，不能分時監(jiān)盤。

【必考點4】存貨監(jiān)盤過程

(一)存貨截止測試

盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的。管理層應(yīng)設(shè)置過渡區(qū)域，保證該區(qū)域內(nèi)的存貨只被盤點一次。注冊會計師需要觀察存貨移動的控制程序是否得到執(zhí)行。同時，可以向管理層索取盤點期間存貨移動相關(guān)的書面記錄以及出、入庫資料作為執(zhí)行截止測試的資料，以為監(jiān)盤結(jié)束的后續(xù)工作提供證據(jù)。

所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)。

通常可觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試。應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號。

應(yīng)當(dāng)詳細列出存貨場地上滿載或空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況。

如果盤點日在資產(chǎn)負債表日，盤點過程中收到的存貨如果屬于被審單位的，則應(yīng)納入盤點范圍。

(二)檢查存貨

檢查存貨，不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨，為存貨跌價準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。

對包裝箱包裝的存貨，不能僅根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的容量直接計算確定存貨的數(shù)量，需要適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。

(三)執(zhí)行抽查

可從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取盤點記錄準(zhǔn)確性和完整性的證據(jù)。

發(fā)現(xiàn)差異，一方面，應(yīng)查明原因，并提請管理層更正；另一方面，應(yīng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，擴大檢查范圍。還可以要求重新盤點。

【注意】

1.應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目。一般需要復(fù)核或與管理層討論存貨盤點程序，不能與管理層討論監(jiān)盤計劃。

2.抽盤的總體應(yīng)是全部存貨。

(四)需要特別關(guān)注的情況

在盤點存貨前，應(yīng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)查明未納入的原因，取得其規(guī)格、數(shù)量等資料，還應(yīng)當(dāng)觀察這些存貨的實際存放情況，是否單獨存放，確保其未被納入盤點范圍。

(五)存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作

1.再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。

2.取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄。

3.盤點最好在資產(chǎn)負債表日。當(dāng)重大錯報風(fēng)險較小時，可以在期中盤點存貨。

如果盤點日不是資產(chǎn)負債表日，應(yīng)實施程序，確定間隔期內(nèi)存貨的變動是否已作恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

(1)比較間隔期內(nèi)存貨信息識別異常項目，并執(zhí)行程序(如實地查看)；

(2)對存貨周轉(zhuǎn)率或周轉(zhuǎn)天數(shù)等實施實質(zhì)性分析程序；

(3)對間隔期內(nèi)存貨采購和銷售分別實施雙向檢查；

(4)測試存貨銷售和采購間隔期內(nèi)的截止是否正確。

【必考點5】特殊情況的處理

(一)存貨監(jiān)盤不可行(存貨有毒有害)

應(yīng)實施替代程序：檢查取得或購買的特定存貨的文件記錄。

(二)不可預(yù)見導(dǎo)致無法實施監(jiān)盤(自然災(zāi)害)

應(yīng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。

(三)由第三方保管或控制的存貨(如果存貨重要，應(yīng)實施下列一項或兩項程序)

1.向第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。

2.實施或安排其他注冊會計師監(jiān)盤；

3.獲取其他注冊會計師針對存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的內(nèi)控的適當(dāng)性的報告；

4.檢查與第三方持有的存貨的文件記錄，如倉儲單。

【注意】如被審計單位編制存貨貨齡分析表，則可以通過審閱分析表識別滯銷或陳舊的存貨。此外，注冊會計師還要結(jié)合存貨監(jiān)盤過程中檢査存貨狀況而獲取的信息，以判斷被審計單位的存貨跌價準(zhǔn)備計算表是否有遺漏，注冊會計師還需測試存貨貨齡分析表的準(zhǔn)確性。

(四)存貨存放多個地點

1.獲取清單，并考慮其完整性

如果存貨存放在多個地點，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單(包括期末庫存量未零的倉庫、租賃的倉庫、以及第三方被審計單位保管存貨的倉庫)，并考慮其完整性(詢問、比較、檢查)。

2.存貨數(shù)量存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的考慮

注冊會計師在檢查被審計單位存貨記錄的基礎(chǔ)上，可能決定在不預(yù)先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤，或在同一天對所有存放地點的存貨實施監(jiān)盤。

【必考點6】針對與存貨相關(guān)的舞弊風(fēng)險采取的應(yīng)對措施

(一)針對虛構(gòu)存貨相關(guān)舞弊的風(fēng)險

1.監(jiān)盤程序

2.評價其合理性

3.執(zhí)行分析程序

4.對于異地存放或由第三方保管或控制的存貨，嚴格執(zhí)行函證或異地監(jiān)盤等程序。

(二)針對帳外存貨相關(guān)舞弊風(fēng)險

1.在其他審計中，關(guān)注是否有轉(zhuǎn)移資產(chǎn)形成帳外存貨的情況

2.關(guān)注存貨盤虧、報廢的內(nèi)部控制程序，關(guān)注是否有異常大額存貨盤虧、報廢的情況

3.存貨監(jiān)盤中，關(guān)注存貨的所有權(quán)及完整性

4.關(guān)注是否存在通過多結(jié)轉(zhuǎn)成本、多報耗用數(shù)量、少報產(chǎn)成品入庫等方式，形成帳外存貨。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的是( )。(2015年)

A.注冊會計師主要用采用觀察程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤

B.注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中不應(yīng)協(xié)助被審計單位的盤點工作

C.注冊會計師實施存貨監(jiān)盤通?？梢源_定存貨的所有權(quán)

D.由于不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師可以實施替代審計程序

【答案】B

【解析】選項A不正確，存貨監(jiān)盤的主要程序不只觀察程序一種，還包括檢查等。選項C不正確，存貨監(jiān)盤主要驗證存貨的存在認定和完整性認定，存貨監(jiān)盤本身不足以提供注冊會計師確定存貨的所有權(quán)，注冊會計師可能需要執(zhí)行其他實質(zhì)性審計程序以應(yīng)對所有權(quán)認定的相關(guān)風(fēng)險。選項D不正確，如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。

【2-簡答題】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司等多家被審計單位2015年度財務(wù)報表。與存貨審計相關(guān)的事項如下：(2016年)

(1)在對甲公司存貨實施監(jiān)盤時，A注冊會計師在存貨盤點現(xiàn)場評價了管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的程序，認為其設(shè)計有效。A注冊會計師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結(jié)束了現(xiàn)場工作。

(2)因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少，A注冊會計師僅將監(jiān)盤程序用作實質(zhì)性程序。

(3)丙公司2015年末已入庫未收到發(fā)票而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A注冊會計師對存貨實施了監(jiān)盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發(fā)現(xiàn)差錯，據(jù)此認為暫估的存貨記錄準(zhǔn)確。

(4)丁公司管理層未將以前年度已全額計提跌價準(zhǔn)備的存貨納入本年末盤點范圍。A注冊會計師檢查了以前年度的審計工作底稿，認可了管理層的做法。

(5)己公司管理層規(guī)定，由生產(chǎn)部門人員對全部存貨進行盤點，再由財務(wù)部門人員抽取50%進行復(fù)盤。A注冊會計師對復(fù)盤項目進行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異。據(jù)此認可了管理層的盤點結(jié)果。

要求：

針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。

(2)恰當(dāng)。

(3)不恰當(dāng)。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)檢查暫估存貨的單價。

(4)不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤是檢查存貨的存在，已全額計提跌價的存貨價值雖然為零，但數(shù)量仍存在，仍需要對存貨是否存在實施監(jiān)盤。

(5)不恰當(dāng)。抽盤的總體不完整。

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