2024年注會審計高頻考點：第四章審計抽樣

本文為大家整理了2024年注會審計高頻考點：第四章審計抽樣，本章是非常重要的章節(jié)，每年必考核客觀題，重點考核統(tǒng)計抽樣在控制測試和細節(jié)測試中的應用。

2024年注會審計高頻考點：第四章審計抽樣

【必考點1】選取測試項目的方法

(一)審計抽樣

特征：對低于100%的項目實施程序。所有抽樣單元都有被選取的機會，但機會不一定相同?？筛鶕?jù)樣本推斷總體。

更適用：細節(jié)測試。

不能抽樣：風險評估、了解內(nèi)控、未留下運行軌跡的控制的控制測試，詢問、觀察、分析程序(包含實質(zhì)性分析程序)、信息技術(shù)處理。

信息處理技術(shù)，通常只需要測試一般控制，并選取一筆或幾筆交易進行測試，就能獲取應用控制運行有效性的證據(jù)，此時不需使用審計抽樣。

控制測試和實質(zhì)性程序可以使用審計抽樣。檢查記錄和文件、檢查有形資產(chǎn)、函證、重新計算、重新執(zhí)行可以采用審計抽樣。

控制測試時，當控制的運行留下軌跡，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣，對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，此時不宜使用審計抽樣。

如果注冊會計師在了解控制的設計和確定控制是否得到執(zhí)行的同時計劃和實施控制測試，則可能涉及審計抽樣，但此時審計抽樣僅適用于控制測試。

屬性抽樣適用于控制測試，變量抽樣適用于細節(jié)測試。

【注意】代表性是指在既定的風險水平下，注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論類似(不是相同)。如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常具有代表性。樣本的代表性與樣本規(guī)模無關(guān)，而與如何選取樣本相關(guān)。樣本的代表性通常只與錯報的發(fā)生率而非錯報的特定性質(zhì)相關(guān)。比如，異常情況導致的樣本錯報就不具有代表性。

(二)選取特定項目

不構(gòu)成抽樣，不能推斷總體。

(三)選取全部項目

情形：少量大額項目;存在特別風險;自動計算具有重復性。

更適用：實質(zhì)性程序，尤其對舞弊的審計。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-多選題】下列各項中，屬于審計抽樣基本特征的有( )。(2017年)

A.對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序

B.所有抽樣單元都有被選取的機會

C.可以基于某一特征從總體中選出特定項目實施審計程序

D.可以根據(jù)樣本項目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論

【答案】ABD

【解析】審計抽樣應當同時具備三個基本特征：(1)對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序;(2)所有抽樣單元都有被選取的機會;(3)可以根據(jù)樣本項目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論。選項C屬于選取特定項目，不屬于審計抽樣。

【2-多選題】下列審計程序中，通常不宜使用審計抽樣的有( )。(2018年)

A.風險評估程序

B.對未留下運行軌跡的控制的運行有效性實施測試

C.對信息技術(shù)應用控制的運行有效性實施測試

D.實質(zhì)性分析程序

【答案】ABCD

【解析】選項A錯誤，風險評估程序通常不涉及審計抽樣。選項B錯誤，對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不宜使用審計抽樣。選項C錯誤，在被審計單位采用信息技術(shù)處理各類交易及其他信息時，注冊會計師通常只需要測試信息技術(shù)一般控制，并從各類交易中選取一筆或幾筆交易進行測試，就能獲取有關(guān)信息技術(shù)應用控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不需使用審計抽樣。選項D錯誤，實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師的目的不是根據(jù)樣本項目的測試結(jié)果推斷有關(guān)總體的結(jié)論，此時不宜使用審計抽樣。

【3-單選題】下列與內(nèi)部控制有關(guān)的審計工作中，通常可以使用審計抽樣的是( )。(2019年)

A.評價內(nèi)部控制設計的合理性

B.確定控制是否得到執(zhí)行

C.測試自動化應用控制的運行有效性

D.測試留下運行軌跡的人工控制的運行有效性

【答案】D

【解析】選項A、B不能審計抽樣，風險評估程序(包含了解內(nèi)控)通常不涉及審計抽樣。選項C不能審計抽樣，在被審計單位采用信息技術(shù)處理各類交易及其他信息時，注冊會計師通常只需要測試信息技術(shù)一般控制，并從各類交易中選取一筆或幾筆交易進行測試，就能獲取有關(guān)信息技術(shù)應用控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不需使用審計抽樣。選項D可以審計抽樣，當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試;對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不宜使用審計抽樣。

【4-單選題】下列有關(guān)審計抽樣的樣本代表性的說法中，錯誤的是( )。(2018年)

A.樣本具有代表性意味著根據(jù)樣本測試結(jié)果推斷的錯報與總體中的錯報相同

B.如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常具有代表性

C.樣本的代表性與樣本規(guī)模無關(guān)

D.樣本的代表性通常只與錯報的發(fā)生率而非錯報的特定性質(zhì)相關(guān)

【答案】A

【解析】選項A錯誤，代表性，是指在既定的風險水平下，注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論類似。樣本具有代表性并不意味著根據(jù)樣本測試結(jié)果推斷的錯報一定與總體中的錯報完全相同。選項B正確，如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常就具有了代表性。選項C正確，代表性與整個樣本而非樣本中的單個項目相關(guān)，與樣本規(guī)模無關(guān)，而與如何選取樣本相關(guān)。選項D正確，代表性通常只與錯報的發(fā)生率而非錯報的特定性質(zhì)相關(guān)，比如，異常情況導致的樣本錯報就不具有代表性。

【5-單選題】下列有關(guān)審計抽樣的樣本代表性的說法中，錯誤的是( )。(2020年)

A.樣本代表性與如何選取樣本相關(guān)

B.樣本代表性與樣本整體而非樣本中的單個項目相關(guān)

C.樣本代表性通常與錯報的發(fā)生率相關(guān)

D.樣本代表性與樣本規(guī)模相關(guān)

【答案】D

【解析】代表性與樣本整體而非樣本中的單個項目相關(guān)(選項B正確)，與樣本規(guī)模無關(guān)，選項D錯誤)，而與如何選取樣本相關(guān)(選項A正確)。此外，代表性通常只與錯報的發(fā)生率而非錯報的特定性質(zhì)相關(guān)(選項C正確)，比如，異常情況導致的樣本錯報就不具有代表性。

【6-單選題】下列抽樣方法中，適用于控制測試的是( )。(2015年)

A.變量抽樣

B.貨幣單元抽樣

C.差額估計抽樣

D.屬性抽樣

【答案】D

【解析】選項A、B、C適用于細節(jié)測試。

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