cpa綜合卷一2022年真題及答案

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cpa綜合卷一2022年真題及答案

在開始答題前，請(qǐng)考生關(guān)注下列事項(xiàng)：

一、本科目合格分?jǐn)?shù)線試卷一、試卷二合計(jì)為60分。

二、涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

三、本場考試時(shí)間為210分鐘。

說明：本試卷共50分。

A公司為增值稅一般納稅人，主要從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。該公司于2×10年首次公開發(fā)行A股股票并上市。

A公司2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)表由匯泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。明星會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2×21年上半年接受委托審計(jì)A公司2×21年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派注冊會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

此外，明星會(huì)計(jì)師事務(wù)所還首次接受A公司下屬若干子公司委托，審計(jì)A公司下屬相關(guān)子公司各自的2×21年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并分別出具審計(jì)報(bào)告。

資料一

1.2×17年1月1日，A公司以500萬元向非關(guān)聯(lián)公司C公司購入B公司5%的股權(quán)，對(duì)B公司不具有重大影響。A公司準(zhǔn)備長期持有該投資，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×21年12月31日，A公司以9 000萬元向非關(guān)聯(lián)公司D公司購入B公司60%的股權(quán)，當(dāng)日辦理了股權(quán)

過戶手續(xù)，并自該日起對(duì)B公司實(shí)施控制。2×21年12月31日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為14 000萬元，A公司原持有的B公司5%股權(quán)的公允價(jià)值為750萬元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為250萬元。

2×21年12月31日，A公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，將新取得B公司60%股權(quán)支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)9 000萬元與原取得B公司5%股權(quán)時(shí)支付的對(duì)價(jià)500萬元之和9 500萬元，作為對(duì)B公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，同時(shí)終止確認(rèn)原以公允價(jià)值計(jì)量的B公司5%股權(quán)投資750萬元，轉(zhuǎn)回原累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的股權(quán)公允價(jià)值變動(dòng)250萬元。

2×21年12月31日，A公司在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，將新取得B公司60%股權(quán)支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)9 000萬元與原取得B公司5%股權(quán)時(shí)支付的對(duì)價(jià)500萬元之和9 500萬元作為合并成本，合并成本與A公司享有B公司2×21年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額9 100萬元(14 000萬元×65%)的差額400萬元確認(rèn)為商譽(yù)。

2.2×19年1月1日，A公司設(shè)立境內(nèi)全資子公司E公司。E公司主要從事某電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。

2×21年12月31日，A公司將其持有的E公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司持股30%的聯(lián)營企業(yè)F公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款 為8 000萬元，并于該日收取全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款并辦理完成E公司股權(quán)過戶手續(xù)，F(xiàn)公司取得E公司控制權(quán)。當(dāng)日，A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)E公司的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為5 000萬元;E公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益為6 000萬元，其中包括其他綜合收益300萬元，均為境外子公司外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。除設(shè)立出資外，E公司與A公司歷史上未發(fā)生任何交易。

2×21年12月31日，A公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，將收到的現(xiàn)金對(duì)價(jià)8 000萬元與對(duì)E公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值5 000萬元之間的差額3 000萬元確認(rèn)為投資收益;將上述差額3 000萬元的30%即900萬元作為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益，抵銷對(duì)F公司的長期股權(quán)投資，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)對(duì)F公司投資的投資收益。A公司在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，將收到的現(xiàn)金對(duì)價(jià)8 000萬元與原享有E公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值6 000萬元之間的差額

2 000萬元確認(rèn)為投資收益;上述差額2 000萬元的30%即600萬元作為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益，抵銷對(duì)F公司的長期股權(quán)投資，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)對(duì)F公司投資的投資收益;將其他綜合收益300萬元直接轉(zhuǎn)入留存收益。

答案及解析

1.針對(duì)資料一第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。(5分)

答：

(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。(0.5分)

處理意見：A公司通過兩次交易分步取得股權(quán)，最終形成對(duì)B公司非同一控制下控股合并( 0.25 分)，2×21年12月31日A公司應(yīng)當(dāng)以支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)9 000萬元與原持有的以公允價(jià)值計(jì)量的B公司5%股權(quán)的賬面價(jià)值750萬元之和9 750萬元，作為對(duì)B公司長期股權(quán)投資的初始投資成本(0.25分);形成控股合并前A公司對(duì)所持B公司股權(quán)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，因公允價(jià)值計(jì)量形成的其他綜合收益250萬元在2×21年12月31日應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益(0.25分)。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。(0.5分)

處理意見：2×21年12月31日A公司將支付的9 000萬元現(xiàn)金對(duì)價(jià)與原持有的以公允價(jià)值計(jì)量的B 公司5%股權(quán)的賬面價(jià)值750萬元之和9 750萬元作為合并成本(0.25分)，合并成本與A公司享有B公司2×21年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額9 100萬元(14 000萬元×65%)的差額650萬元確認(rèn)為商譽(yù)(0.25分);因公允價(jià)值計(jì)量形成的其他綜合收益250萬元在2×21年12月31日應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益(0.25分)。

(2)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。(0.5分)

處理意見：向聯(lián)營企業(yè)出售業(yè)務(wù)，投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得和損失，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益900 萬元不應(yīng)予以抵銷。(0.5分)

合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。(0.5分)

處理意見：向聯(lián)營企業(yè)出售業(yè)務(wù)，投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得和損失，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益600萬元不應(yīng)予以抵銷(0.5分);原E公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的其他綜合收益300萬元應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(0.5分)。

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