2024年cpa《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：第二十章非貨幣性資產(chǎn)交換

本文為大家整理了2024年cpa《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：第二十章非貨幣性資產(chǎn)交換，本章主要考核客觀題和主觀題，最近2年本章考核2分。重要知識(shí)點(diǎn)有非貨幣性資產(chǎn)交換的概述、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量等內(nèi)容。

2024年cpa《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：第二十章非貨幣性資產(chǎn)交換

【必考點(diǎn)1】非貨幣性資產(chǎn)交換的概述

(一)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

1.貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等。

2.非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如存貨、固定資產(chǎn)等。

3.非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。

4.非貨幣性資產(chǎn)交換具有如下特征：

(1)非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)；

(2)非貨幣性資產(chǎn)交換是以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的行為(互惠轉(zhuǎn)讓)

(3)非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，但有時(shí)也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。

【支付補(bǔ)價(jià)】支付的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值<25%或者支付的補(bǔ)價(jià)/(換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià))<25%

【收到補(bǔ)價(jià)】收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%或者收到的補(bǔ)價(jià)/(換入資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià))<25%

(二)本章所指非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及以下交易和事項(xiàng)

1.換出資產(chǎn)為存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換(換出存貨適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》)；

2.非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的企業(yè)合并(適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)——企業(yè)合并》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》)；

3.非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的金融資產(chǎn)(適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 23 號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》)；

4.非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及使用權(quán)資產(chǎn)或應(yīng)收融資租賃款(適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)——租賃》)；

5.企業(yè)從政府無(wú)償取得非貨幣性資產(chǎn)；

6.企業(yè)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組分配給所有者的；

7.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)向職工發(fā)放非貨幣性福利的；

8.企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)；

9.企業(yè)用于交換的資產(chǎn)目前尚未列報(bào)于資產(chǎn)負(fù)債表上，或不存在或尚不屬于本企業(yè)的；

10.非貨幣性資產(chǎn)交換構(gòu)成權(quán)益性交易——非貨幣性資產(chǎn)交換的一方直接或間接對(duì)另一方持股且以股東身份進(jìn)行交易，或者非貨幣性資產(chǎn)交換的雙方均受同一方或相同的多方最終控制，且該非貨幣性資產(chǎn)交換的交易實(shí)質(zhì)是交換的一方向另一方進(jìn)行了權(quán)益性分配或交換的一方接受了另一方權(quán)益性投入，應(yīng)當(dāng)適用權(quán)益性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否構(gòu)成權(quán)益性交易。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】(根據(jù)2021年教材重新表述)對(duì)于甲公司而言，下列各項(xiàng)交易中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是(　　)。(2019年)

A.甲公司以所持丙公司20%股權(quán)(重大影響)交換乙公司一批原材料

B.甲公司以應(yīng)收丁公司的2 200萬(wàn)元銀行承兌匯票交換乙公司一棟辦公用房

C.甲公司以一批產(chǎn)成品交換乙公司一臺(tái)汽車

D.甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)交換乙公司一項(xiàng)非專利技術(shù)，并以銀行存款收取補(bǔ)價(jià)，所收取補(bǔ)價(jià)占換出專利權(quán)公允價(jià)值的30%

【答案】A

【解析】應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)，不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換處理，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；企業(yè)以存貨換取其他企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的，換出存貨的企業(yè)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；補(bǔ)價(jià)的比例大于25%，不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換處理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【2-多選題】甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，下列各項(xiàng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)交換交易中，甲公司應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有(　　)。(2018年)

A.甲公司以其持有的乙公司5%股權(quán)換取丙公司的一塊土地

B.甲公司以其持有的一項(xiàng)專利權(quán)換取戊公司的十臺(tái)機(jī)器設(shè)備

C.甲公司以其一套用于經(jīng)營(yíng)出租的公寓換取丁公司對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資(取得股權(quán)后不構(gòu)成企業(yè)合并)

D.甲公司以其一棟已開發(fā)完成的商品房換取己公司的一塊土地

【答案】BC

【解析】以股權(quán)投資換取丙公司土地，換出資產(chǎn)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，選項(xiàng)A不正確；企業(yè)以存貨換取其他企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的，換出存貨企業(yè)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)D不正確。

【3-多選題】2020年甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)甲公司與丙公司簽訂的資產(chǎn)交換協(xié)議約定，甲公司以其擁有50年使用權(quán)的一宗土地，換取丙公司持有的乙公司40%的股權(quán)。(2)丙公司以發(fā)行自身普通股換取甲公司一條生產(chǎn)線。

假定上述資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)與上述交易或事項(xiàng)相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　 )。(2021年)

A.甲公司以土地使用權(quán)換取的對(duì)乙公司40%股權(quán)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.甲公司換出土地使用權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益

C.丙公司應(yīng)按照換出股權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量換入土地使用權(quán)的成本

D.丙公司以發(fā)行自身普通股換取甲公司一條生產(chǎn)線，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

【答案】ABC

【解析】甲公司以土地使用權(quán)交換乙公司40%股權(quán)的交易，應(yīng)適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則；甲公司應(yīng)以換出土地使用權(quán)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入股權(quán)投資，換出土地使用權(quán)應(yīng)按照公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)處置損益；丙公司應(yīng)以換出股權(quán)投資的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入土地使用權(quán)成本，換出股權(quán)投資視為處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，確認(rèn)相關(guān)損益影響，選項(xiàng)C正確；丙公司以發(fā)行普通股方式換取生產(chǎn)線，屬于權(quán)益性交易，不能按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則處理，選項(xiàng)D不正確。

【4-多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有(　 )。(2020年)

A.甲公司以出租的廠房換取乙公司所持聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資

B.甲公司以專利權(quán)作價(jià)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)進(jìn)行增資

C.甲公司以持有的5年期債券投資換取丙公司的專有技術(shù)

D.甲公司以生產(chǎn)用設(shè)備向股東分配利潤(rùn)

【答案】BCD

【解析】甲公司對(duì)其合營(yíng)企業(yè)增資，合營(yíng)企業(yè)換出的是自身股權(quán)，所以不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；甲公司持有的5年期債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，所以該交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；分配利潤(rùn)不作為非貨幣性資產(chǎn)交換處理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

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