2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》真題：計(jì)算分析題（8月27日）
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計(jì)算分析題
1.小汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)甲為增值稅一般納稅人, 2021年4月相關(guān)業(yè)務(wù)如下:
(1)銷(xiāo)售100輛電動(dòng)小汽車(chē)，不含稅銷(xiāo)售價(jià)格18萬(wàn)元/輛，款項(xiàng)已收訖。
(2)將80輛A型燃油小汽車(chē)以25萬(wàn)元輛的價(jià)格找乙公司換取生產(chǎn)資料，A型車(chē)曾以不含稅銷(xiāo)售價(jià)格25萬(wàn)元/輛、28萬(wàn)元/輛進(jìn)行銷(xiāo)售。
(3)上月以托收承付方式銷(xiāo)售100輛B型燃油小汽車(chē)給貿(mào)易公司丙，不含稅銷(xiāo)售價(jià)格11萬(wàn)元/輛,本月發(fā)出100輛并辦妥托收手續(xù)。
當(dāng)月丙貿(mào)易公司將上述100輛小汽車(chē)全部出口，海關(guān)審定的離岸價(jià)格為14萬(wàn)元/輛。
(其他相關(guān)資料:A型小汽車(chē)消費(fèi)稅稅率5%，B型小汽車(chē)消費(fèi)稅稅率3%。)
要求:根據(jù)上述資料，按照序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)說(shuō)明業(yè)務(wù)(1)甲企業(yè)是否需要繳納消費(fèi)稅及體現(xiàn)的稅收政策導(dǎo)向。
(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
(3)說(shuō)明業(yè)務(wù)(3)甲企業(yè)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間所屬月份，并計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
(4)判斷丙貿(mào)易公司能否享受出口免稅并退還消費(fèi)稅政策，如能享受該政策請(qǐng)計(jì)算應(yīng)退稅額。
參考解析：
(1)小汽車(chē)的征稅范圍包括乘用車(chē)、中輕型商用客車(chē)和超豪華小汽車(chē)。電動(dòng)汽車(chē)不屬于“小汽車(chē)”征稅范圍，不征消費(fèi)稅?？梢岳斫鈬?guó)家注重環(huán)保，扶持以電動(dòng)汽車(chē)為代表的新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)汽車(chē)行業(yè)節(jié)能減排。
(2)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=28×80×5%=112(萬(wàn)元)。
(3)①納稅人采取托收承付方式銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其消費(fèi)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。所以消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2021年4月。
②甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=11×100×3%=33(萬(wàn)元)。
(4)①丙貿(mào)易公司可以享受消費(fèi)稅免稅并退稅政策。②應(yīng)退稅額=11×100×3%=33(萬(wàn)元)。
2.張某之子小學(xué)在讀，2020年3月生育一女， 張某2020年收入和部分支出如下:
(1)每月工資9000元，含符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)“三險(xiǎn)一 金" 2000元。
(2) 3月購(gòu)買(mǎi)符合個(gè)人所得稅稅前扣除規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)，保費(fèi)每年4000元，并于當(dāng)月向公司提交保險(xiǎn)憑證。
(3) 4月通過(guò)出版社出版一部圖書(shū)， 稅前稿費(fèi)15000元。
其他相關(guān)資料:相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除均由張某百分之百扣除，張某已向公司提交專(zhuān)項(xiàng)附加扣除資料。
要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)判斷張某能否因2020年3月女兒出生，享受當(dāng)年度子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)張某每年繳納的4000元商業(yè)健康保險(xiǎn)保費(fèi)能否全額扣除，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(3)計(jì)算出版社在支付稿酬時(shí)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。
參考解析：
(1)不能享受當(dāng)年度子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。
理由:納稅人年滿3歲的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，張某女兒2020年3月出生，新生女兒在2020年不足3歲，因此不能享受當(dāng)年度子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。
(2)不可以全額扣除;
理由:自2017年7月1日起，對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年(月)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月) 。張某的商業(yè)健康保險(xiǎn)費(fèi)已經(jīng)超過(guò)扣除限額，所以不能全額扣除。
(3)支付稿酬時(shí)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅= 15000x (1-20%)x 70%x 20%= 1680 (元)
勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除 20% 的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按 70% 計(jì)算。
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