2021年注冊會計師《審計》章節(jié)講義：第七、八章了解被審計單位的內(nèi)部控制

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第七章&第八章

知識點 2：了解被審計單位的內(nèi)部控制 ★ ★

考點點撥：

1.內(nèi)部控制相關(guān)理論知識下列關(guān)于內(nèi)部控制說法中正確的是( )

內(nèi)控的目標、了解被審計單位與審計相關(guān)的內(nèi)控、了解內(nèi)控的程序(檢查、觀察、詢問、穿行測試)了解內(nèi)部的目標(設(shè)計是否合理、是否得到執(zhí)行)

了解內(nèi)控與控制測試的聯(lián)系與區(qū)別內(nèi)部控制的要素(5 個)

2.了解被審計單位的內(nèi)部控制(實務考核)

(1)必經(jīng)程序(2)自動化控制(一般控制、應用控制)(3)結(jié)合具體控制活動，評價內(nèi)控是否存在重大缺陷包括：授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關(guān)的活動。(4)初步評價對控制測試決策的影響(5)如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。注冊會計師應當就此類事項與治理層溝通。

【經(jīng)典考題·2017 年·單選題】下列各項中，屬于對控制的監(jiān)督的是( )。

A.授權(quán)與批準

B.職權(quán)與責任的分配

C.業(yè)績評價

D.內(nèi)審部門定期評估控制的有效性

【答案】D

【答案解析】對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程。被審計單位可能使用內(nèi)部審計人員或具有類似職能的人員對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行進行專門的評價，以找出內(nèi)部控制的優(yōu)點和不足，并提出改進建議。控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關(guān)的活動，選項 AC 屬于控制活動的內(nèi)容，選項 B 屬于控制環(huán)境。

【經(jīng)典考題·2017 年·單選題】下列各項中，屬于預防性控制的是( )。

A.財務主管定期盤點現(xiàn)金和有價證券

B.管理層分析評價實際業(yè)績與預算的差異，并針對超過規(guī)定金額的差異調(diào)查原因

C.董事會復核并批準由管理層編制的財務報表

D.由不同的員工負責職工薪酬檔案的維護和職工薪酬的計算

【答案】D

【答案解析】選項 A 定期盤點、選項 B 調(diào)查差異原因以及選項 C 復核、批準均屬于檢查性控制。

【經(jīng)典考題·2018 年·單選題】下列各項控制中，屬于檢查性控制的是( )。

A.出納不能兼任收入或支出的記賬工作

B.財務總監(jiān)復核并批準財務經(jīng)理提出的撤銷銀行賬號的申請

C.財務經(jīng)理根據(jù)其權(quán)限復核并批準相關(guān)付款

D.財務經(jīng)理復核會計編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

【答案】D

【答案解析】選項 ABC 均屬于事前控制，為預防性控制;財務經(jīng)理復核會計編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是對已發(fā)生的銀行存款增減變動的復核，屬于事后控制，為檢查性控制，選項 D 正確。

【經(jīng)典考題·2019 年·單選題】下列有關(guān)注冊會計師了解內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是( )。

A.注冊會計師應當了解與特別風險相關(guān)的控制

B.注冊會計師應當了解與超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的控制

C.注冊會計師應當了解與會計估計相關(guān)的控制

D.注冊會計師應當了解與會計差錯更正相關(guān)的控制

【答案】D

【答案解析】注冊會計師需要了解的內(nèi)部控制是與財務報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，選項 D 錯誤。

【經(jīng)典考題·2017 年·多選題】下列有關(guān)注冊會計師了解內(nèi)部控制的說法中，正確的有( )。

A.注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制時，應當確定其是否得到一貫執(zhí)行

B.注冊會計師不需要了解被審計單位所有的內(nèi)部控制

C.注冊會計師對內(nèi)部控制的了解通常不足以測試控制運行的有效性

D.注冊會計師詢問被審計單位人員不足以評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性

【答案】BCD

【答案解析】“了解內(nèi)部控制”包含兩層含義：一是評價控制的設(shè)計;二是確定控制是否得到執(zhí)行。在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：①控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的;②控制是否得到一貫執(zhí)行(選項 A 錯誤);③控制由誰或以何種方式執(zhí)行。注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制(選項 B);除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，否則注冊會計師對控制的了解并不足以測試控制運行的有效性(選項 C);詢問本身并不足以評價控制的設(shè)計以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會計師應當將詢問與其他風險評估程序結(jié)合使用(選項 D)。

【經(jīng)典考題·2019 年·多選題】下列各項中，屬于注冊會計師通過實施穿行測試可以實現(xiàn)的目的的有( )。

A.確認對業(yè)務流程的了解

B.評價控制設(shè)計的有效性

C.確認控制是否得到執(zhí)行

D.確認對重要交易的了解是否完整

【答案】ABCD

【解析】執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：(1)確認對業(yè)務流程的了解(選項 A);(2)確認對重要交易的了解是完整的(選項 D)，即在交易流程中所有與財務報表認定相關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別;(3)確認所獲取的有關(guān)流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性;(4)評估控制設(shè)計的有效性(選項 B);(5)確認控制是否得到執(zhí)行(選項 C);(6)確認之前所做的書面記錄的準確性。

(4)審計報告日期為 2012 年 4 月 18 日。A 注冊會計師于 2012 年 4 月 20 日將審計報告提交給甲公司管理層，并于 2012 年 6 月 19 日完成審計工作底稿的歸檔工作。

(5)在對審計工作底稿進行歸檔的過程中，A 注冊會計師對審計工作底稿進行了分類、整理和交叉索引，并簽署了審計檔案歸整工作核對表。

(6)A 注冊會計師在審計工作底稿歸檔之后收到了一份銀行詢證函回函原件，于是用原件替換審計檔案中的回函傳真件。 <1> 、針對上述第(1)至(6)項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案解析】(1)不恰當。應當記錄對重要性做出的修改以及理由，因此應當保留原重要性和重新評估的重要性之間的修改痕跡。

(2)恰當。

(3)恰當。

(4)不恰當。應當在報告日后六十天內(nèi)將工作底稿歸檔，即 2012 年 6 月 17 日前。

(5)恰當。(6)不恰當。在完成歸檔后，不應在規(guī)定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計工作底稿。

【經(jīng)典考題·2017 年簡答題】ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計多家褳審計單位 2016 年度財務報表。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如下：

(1)因無法獲職充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師在 2017 年 2 月 28 日中止了甲公司 2016 年度財務報表審計業(yè)務?？紤]到該業(yè)務可能重新啟動，A 注冊會計師未將審計工作底稿歸檔。

(2)A 注冊會計師在出具乙公司 2016 年度審計報告日次日收到一份應收賬款詢證函回函，確認金額無誤后將其歸入審計工作底稿，未刪除記錄替代程序的原審計工作底稿。

(3)在將丙公司 2016 年度財務報表審計工作底稿歸檔后，注冊會計師得知丙公司已于 2017 年 4 月清算并注銷，認為無須保留與丙公司相關(guān)的審計檔案，決定銷毀。

(4) A 注冊會計師在丁公司 2016 年度審計工作底稿歸檔后，得到管理層寄回的書面聲明原件，與已歸檔的傳真件核對一致后，直接將其歸入審計檔案。

(5) A 注冊會計師獲取了丁公司 2016 年年度報告的最終版本，閱讀和考慮年度報告中的其他信息后，通過在年度報告封面上注明“已閱讀”作為已執(zhí)行工作的記錄。針對上述第(1)至(5)項，逐項指出注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案解析】(1)不恰當。A 注冊會計師應在審計業(yè)務中止后的 60 日內(nèi)完成最終業(yè)務檔案的歸整工作。

(2)恰當。A 注冊會計師已經(jīng)出具乙公司 2016 年度審計報告，說明在出具審計報告時已經(jīng) 獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，之前實施的替代審計程序是恰當?shù)?，無需刪除，只需將回函 納入底稿中即可。

(3)不恰當。在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規(guī)定的保存期屆滿前 刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。

(4)不恰當。注冊會計師將管理層寄回的書面聲明原件納入底稿，會涉及變動底稿，所以 應當記錄對已歸檔審計工作底稿的修改或增加;應當記錄修改或增加審計工作底稿的理由; 應當記錄修改或增加審計工作底稿的時間和人員;應當記錄復核的時間和人員。

(5)不恰當。注冊會計師執(zhí)行的任何程序都要在審計工作底稿中記錄，要記錄執(zhí)行的具體 程序，不能只說明 “已閱讀”。

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