2020年注冊會(huì)計(jì)師考試真題答案詳解-會(huì)計(jì)計(jì)算分析題(考生回憶版)
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計(jì)算分析題
答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。
2×17年至2×18年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)甲公司持有乙公司20%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?×17年1月1日，甲公司對乙公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4000萬元，其中投資成本為3200萬元，損益調(diào)整為500萬元，以后期間可轉(zhuǎn)入損益的其他綜合收益為300萬元。取得乙公司20%股權(quán)時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2×17年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1800萬元，分配現(xiàn)金股利1200萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。
(2)2×17年12月10日，甲公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司以發(fā)行本公司普通股為對價(jià)，受讓丙公司所持的乙公司35%股權(quán);雙方同意以2×17年11月30日經(jīng)評估乙公司全部股權(quán)公允價(jià)值15000萬元為依據(jù)，確定乙公司35%股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為5250萬元，由甲公司以5元/股的價(jià)格向丙公司發(fā)行1050萬股本公司普通股作為支付對價(jià)。2×18年1月1日，甲公司向丙公司定向發(fā)行本公司普通股1050萬股，丙公司向甲公司交付乙公司35%股權(quán)，發(fā)行股份的登記手續(xù)以及乙公司股東的變更登記手續(xù)已辦理完成。當(dāng)日，甲公司對乙公司董事會(huì)進(jìn)行改選，改選后甲公司能夠控制乙公司的相關(guān)活動(dòng)。購買日，甲公司股票的公允價(jià)值為7.5元/股，原持有乙公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為4500萬元;乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為14000萬元(其中股本為8000萬元，盈余公積為2000萬元，未分配利潤為4000萬元),可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為16000萬元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值2000萬元外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。
其他有關(guān)資料：第一，在取得乙公司35%股權(quán)前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;第二，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易;第三，本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1),編制甲公司2×17年對乙公司股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算甲公司對乙公司股權(quán)投資2×17年12月31日的賬面價(jià)值。
(2)根據(jù)資料(2),編制甲公司取得乙公司35%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算甲公司取得股權(quán)日在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對乙公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
(3)根據(jù)上述資料，判斷甲公司合并乙公司的企業(yè)合并類型，并說明理由;如為非同一控制下企業(yè)合并，說明購買日，計(jì)算甲公司購買乙公司的合并成本和商譽(yù)，并編制甲公司購買日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整和抵銷分錄。
【答案】
(1)
①乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1800萬元
借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整360
貸：投資收益360(1800×20%)
乙公司分配現(xiàn)金股利1200萬元
借：應(yīng)收股利240
貸：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整240(1200×20%)
借：銀行存款240
貸：應(yīng)收股利240
②甲公司對乙公司股權(quán)投資2×17年12月31日的賬面價(jià)值4000+360-240=4120(萬元)。
(2)
①借：長期股權(quán)投資7875(1050×7.5)
貸：股本1050
資本公積--股本溢價(jià)6825
②甲公司取得股權(quán)日在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對乙公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值=4120+7875=11995(萬元)。
(3)甲公司取得乙公司股權(quán)為多次交易形成非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：甲公司與丙公司在本次交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，進(jìn)一步取得股權(quán)能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。
購買日為2×18年1月1日，合并成本=4500+7875=12375(萬元),
商譽(yù)=12375-16000×(20%+35%)=3575(萬元)。
借：固定資產(chǎn)2000
貸：資本公積2000
借：長期股權(quán)投資380(4500-4120)
貸：投資收益380
借：其他綜合收益300
貸：投資收益300
借：股本8000
資本公積2000
盈余公積2000
未分配利潤4000
商譽(yù)3575
貸：長期股權(quán)投資12375
少數(shù)股東權(quán)益7200
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