2020年注冊會計師考試真題答案詳解-會計計算分析題(考生回憶版)
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計算分析題
答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。
2×17年至2×18年，甲公司發(fā)生的相關交易或事項如下：
(1)甲公司持有乙公司20%股權，能夠對乙公司施加重大影響。2×17年1月1日，甲公司對乙公司股權投資的賬面價值為4000萬元，其中投資成本為3200萬元，損益調整為500萬元，以后期間可轉入損益的其他綜合收益為300萬元。取得乙公司20%股權時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2×17年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1800萬元，分配現(xiàn)金股利1200萬元，無其他所有者權益變動事項。
(2)2×17年12月10日，甲公司與丙公司簽訂股權轉讓協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司以發(fā)行本公司普通股為對價，受讓丙公司所持的乙公司35%股權;雙方同意以2×17年11月30日經評估乙公司全部股權公允價值15000萬元為依據，確定乙公司35%股權的轉讓價格為5250萬元，由甲公司以5元/股的價格向丙公司發(fā)行1050萬股本公司普通股作為支付對價。2×18年1月1日，甲公司向丙公司定向發(fā)行本公司普通股1050萬股，丙公司向甲公司交付乙公司35%股權，發(fā)行股份的登記手續(xù)以及乙公司股東的變更登記手續(xù)已辦理完成。當日，甲公司對乙公司董事會進行改選，改選后甲公司能夠控制乙公司的相關活動。購買日，甲公司股票的公允價值為7.5元/股，原持有乙公司20%股權的公允價值為4500萬元;乙公司凈資產的賬面價值為14000萬元(其中股本為8000萬元，盈余公積為2000萬元，未分配利潤為4000萬元),可辨認凈資產的公允價值為16000萬元，除一項固定資產的公允價值大于其賬面價值2000萬元外，其他各項資產、負債的公允價值與賬面價值相同。
其他有關資料：第一，在取得乙公司35%股權前，甲公司與丙公司不存在關聯(lián)方關系;第二，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內部交易;第三，本題不考慮稅費及其他因素。
要求：
(1)根據資料(1),編制甲公司2×17年對乙公司股權投資進行權益法核算的會計分錄，計算甲公司對乙公司股權投資2×17年12月31日的賬面價值。
(2)根據資料(2),編制甲公司取得乙公司35%股權的會計分錄，計算甲公司取得股權日在其個別財務報表中對乙公司股權投資的賬面價值。
(3)根據上述資料，判斷甲公司合并乙公司的企業(yè)合并類型，并說明理由;如為非同一控制下企業(yè)合并，說明購買日，計算甲公司購買乙公司的合并成本和商譽，并編制甲公司購買日在合并財務報表中的調整和抵銷分錄。
【答案】
(1)
①乙公司實現(xiàn)凈利潤1800萬元
借：長期股權投資--損益調整360
貸：投資收益360(1800×20%)
乙公司分配現(xiàn)金股利1200萬元
借：應收股利240
貸：長期股權投資--損益調整240(1200×20%)
借：銀行存款240
貸：應收股利240
②甲公司對乙公司股權投資2×17年12月31日的賬面價值4000+360-240=4120(萬元)。
(2)
①借：長期股權投資7875(1050×7.5)
貸：股本1050
資本公積--股本溢價6825
②甲公司取得股權日在其個別財務報表中對乙公司股權投資的賬面價值=4120+7875=11995(萬元)。
(3)甲公司取得乙公司股權為多次交易形成非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：甲公司與丙公司在本次交易前不存在關聯(lián)方關系，進一步取得股權能夠對乙公司實施控制。
購買日為2×18年1月1日，合并成本=4500+7875=12375(萬元),
商譽=12375-16000×(20%+35%)=3575(萬元)。
借：固定資產2000
貸：資本公積2000
借：長期股權投資380(4500-4120)
貸：投資收益380
借：其他綜合收益300
貸：投資收益300
借：股本8000
資本公積2000
盈余公積2000
未分配利潤4000
商譽3575
貸：長期股權投資12375
少數股東權益7200
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