2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考試真題及答案解析綜合題(10.17網(wǎng)友回憶版)

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綜合題

1.某鮮奶生產(chǎn)企業(yè)甲為增值稅-般納稅人,注冊(cè)資本1000萬(wàn)元,適用企業(yè)所得稅稅率25%。2019年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入65000萬(wàn)元,自行核算的2019年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5400萬(wàn)元, 2020年5月經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核后,發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng):

(1)市政府為支持乳制品行業(yè)發(fā)展,每戶(hù)定額撥付財(cái)政繳納資金300萬(wàn)元。企業(yè)2月份收到相關(guān)資金,將其全額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入并作為企業(yè)所得稅不征稅收入,經(jīng)審核符合稅法相關(guān)規(guī)定。

(2) 3月份取得A股股票分紅20萬(wàn)元, 5月份將該A股股票轉(zhuǎn)讓,取得轉(zhuǎn)讓收入300萬(wàn)元,該股票為2018年1月份以260萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)。

(3) 7月份將一臺(tái)設(shè)備按照賬面凈值無(wú)償劃轉(zhuǎn)給100%直接控股的子公司 ,該設(shè)備原值800萬(wàn)元。已按稅法規(guī)定計(jì)提折舊200萬(wàn)元,其市場(chǎng)公允價(jià)值500萬(wàn)元。該業(yè)務(wù)符合特殊性稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定。

(4 )6月份購(gòu)置一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備支付的不含稅價(jià)款為1600萬(wàn)元,會(huì)計(jì)核算按照使用期限10年/預(yù)計(jì)凈殘值率5%計(jì)提了累計(jì)折舊。由于技術(shù)進(jìn)步原因,企業(yè)采用最低折1舊年限法在企業(yè)所得稅前扣除。

(5 )從位于境內(nèi)的母公司借款2200萬(wàn)元,按照同期同類(lèi)金融企業(yè)貸款利率支付利息132萬(wàn)元。母公司2019年為盈利年度,適用所得稅稅率25%。

(6 )成本費(fèi)用中含實(shí)際發(fā)放的合理職工工資4000萬(wàn)元,發(fā)生的職工福利費(fèi)600萬(wàn)元,職工教育經(jīng)費(fèi)400萬(wàn)元,撥繳的工資經(jīng)費(fèi)80萬(wàn)元，已取得符合規(guī)定的收據(jù)。

(7 )發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)400萬(wàn)元。

(8)通過(guò)縣級(jí)民政局進(jìn)行公益性捐贈(zèng)700萬(wàn)元,其中100萬(wàn)元用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出。

(9)企業(yè)從2013年以來(lái)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后的應(yīng)納稅所得額數(shù)據(jù)如下表:

年份2013年2014年2015年2016年2017年2018年應(yīng)納稅所得額(元) - 5000 - 1500 - 400100015002000

要求:根據(jù)上述資料,按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題,如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)判斷業(yè)務(wù)( 1)是否需要繳納增值稅并說(shuō)明理由。

(2 )計(jì)算業(yè)務(wù)( 1 )應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

(3)判斷業(yè)務(wù)( 2 )取得的股息收入是否需要繳納企業(yè)所得稅并說(shuō)明理由.com

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)( 3)子公司接受無(wú)償劃轉(zhuǎn)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)。

(5 )回答企業(yè)要重組特殊性稅務(wù)處理的備案要求及不履行備案手續(xù)的相關(guān)后果。

(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(4 )應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

( 7 )判斷業(yè)務(wù)( 5)是否需要調(diào)整企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額并說(shuō)明理由。

(8)計(jì)算業(yè)務(wù)(6 )應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

(9)計(jì)算業(yè)務(wù)( 7 )應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

(10)計(jì)算業(yè)務(wù)( 8 )應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

(11 )計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)年可彌補(bǔ)的以前年度虧損額。

( 12 )計(jì)算甲企業(yè)2019年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

[參考答案]

(1)不繳納增值稅。納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入,與銷(xiāo)售貨物的收入或者數(shù)量沒(méi)有直接掛鉤，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值;稅,因此不屬于增值稅應(yīng)稅收入日不征收增值稅。

(2)作為不征稅收入處理，因此調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元。

(3)不需要繳納企業(yè)所得稅。

理由:居民企業(yè)直接投資于上市居民企業(yè)取得的股息、紅利等投資收益,持股超過(guò)12個(gè)月的,免征企業(yè)所得稅。

(4)計(jì)稅基礎(chǔ)800- 20=600(元)公中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

(5)備案要求:企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)符合特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的門(mén)當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料,證明其符合各類(lèi)特殊性重組規(guī)定的條件。不備案的后果:企業(yè)未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒傅?-律不得按特殊性 重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

(6)會(huì)計(jì)折舊金額=1600x (1- 5%) +10x6+12=76 (萬(wàn)元)

稅法認(rèn)可的折舊金額= 1600x (1- 5%) + ( 10x60%) x6+12= 126.67 (萬(wàn)元)

納稅調(diào)整金額行126.67-.76開(kāi)50.66萬(wàn)元)

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50.67萬(wàn)元

[提示]技術(shù)進(jìn)步,可以加速折舊,縮短折1舊年限,最低折1舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60% ,稅法可以按6年折舊。稅法現(xiàn)在對(duì)殘值率沒(méi)有具體規(guī)定,按會(huì)計(jì)殘值率計(jì)算。

(7 )需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

一般企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資和權(quán) 益性投資比例不得超過(guò)2:1。企業(yè)借款金額2200萬(wàn),接受投資金額為1000萬(wàn),因此關(guān)聯(lián)債資比超過(guò)2:1。

不得扣除的借款利息= 132 - 2x1000x ( 132+2200) =12 (萬(wàn)元)

(8)福利費(fèi)扣除限額= 4000x14% = 560 (萬(wàn)元) , 實(shí)際發(fā)生600萬(wàn),應(yīng)納稅調(diào)增40萬(wàn)元。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額= 4000x2%=80 (萬(wàn)元) , 實(shí)際發(fā)生80萬(wàn)元,無(wú)需納稅調(diào)整。

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額豐400x8% =320(萬(wàn)元) , 實(shí)際發(fā)生額400萬(wàn)元,應(yīng)納稅調(diào)增80萬(wàn)元，所以三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)納稅調(diào)整額=40+ 80∈120 (萬(wàn)元)。

(9 )業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額= 65000*0.5% =325 (萬(wàn)元) ,實(shí)際發(fā)生額的60% = 240萬(wàn)元,應(yīng)納稅調(diào)增= 400 - 240=160 (萬(wàn)元)。

( 10 )用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

捐贈(zèng)扣除限額= 5400x12%= 648 (元)

其他公益性捐贈(zèng)支出為= 700 - 100 = 600(萬(wàn)元) ,.未超過(guò)限額可以全額扣除。

( 11 )應(yīng)納稅所得額= 5400 - 300-20 - 50.67 t 12￥120+.160日5321330萬(wàn)元)

可以扣除14年和15年的以前年度虧損, 13年已經(jīng)逾期。合計(jì)扣除以前年度虧損1900萬(wàn)元。

( 12 )應(yīng)納企業(yè)所得稅= ( 5321.33 - 1900) x25% = 855.33 (萬(wàn)元)

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