2020年注會《會計》高頻考點金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

編輯推薦：2020年注會《會計》第十四章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《會計》第十四章金融工具的第五節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的內(nèi)容。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程

2.滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

[考頻分析]

復(fù)習(xí)程度:掌握本考點。在近幾年考試中,該考點經(jīng)常與差錯更正結(jié)合考查主觀題。

[高頻考點]金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1.關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程

企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)以及在多大程度上終止確認(rèn)時;應(yīng)當(dāng)遵循以下步驟:

(1)確定適用金融資產(chǎn)終止確認(rèn)規(guī)定的報告主體層面。

(2)確定金融資產(chǎn)是部分還是整體適用終止確認(rèn)原則。

當(dāng)且僅當(dāng)金融資產(chǎn)(或一組金融資產(chǎn)，下同)的一部分滿足下列三個條件之- 時,終止確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)部分,否則，適用于該金融資產(chǎn)整體:

①該金融資產(chǎn)部分僅包括金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量。

②該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)*所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分。

③該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流完全成比例的現(xiàn)金流量部分。

(3)確定收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利是否終止。

(4)判斷企業(yè)是否已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)。

企業(yè)在判斷是否已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)時,應(yīng)分以下兩種情形作進(jìn)一步地判斷:

①企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給其他方。

②企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利,但承擔(dān)了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一-個或多個最終收款方的合同義務(wù)。

(5)分析所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移情況。

企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時,應(yīng)當(dāng)評估其在多大程度上保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬,即比較其在轉(zhuǎn)移前后所承擔(dān)的、該金融資產(chǎn)未來凈現(xiàn)金流量金額及其時間分布變動的風(fēng)險,并分別以下情形進(jìn)行處理：

①企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)幾乎所有風(fēng)險和報酬的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。

②企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上九乎所有風(fēng)險和報酬的,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

③企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)機乎所有的風(fēng)險和報酬的,應(yīng)當(dāng)判斷其是否保留了對金融資產(chǎn)的控制，根據(jù)是否保留了控制分別進(jìn)行處理。

(6)分析企業(yè)是否保留了控制。

2滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

(1)金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的會計處理

金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)將下列兩項金額的差額計入當(dāng)期損益:

①被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在終止確認(rèn)日的賬面價值。

②因轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)而收到的對價,與原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計額之和。具體計算公式如下:

金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益行因轉(zhuǎn)移收到的對價-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價值+/ -原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計利得(或損失)

因轉(zhuǎn)移收到的對價=因轉(zhuǎn)移交易實際收到的價款+新獲得金融資產(chǎn)的公允價值+因轉(zhuǎn)移獲得的服務(wù)資產(chǎn)的價值-新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價值-因轉(zhuǎn)移承擔(dān)的服務(wù)負(fù)債的公允價值

(2)金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的會計處理

企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)的一部分,且該被轉(zhuǎn)移部分滿足終止確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)移前金融資產(chǎn)整體的賬面價值,在終止確認(rèn)部分和繼續(xù)確認(rèn)部分(在此種情形下,所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)視同繼續(xù)確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分)之間,按照轉(zhuǎn)移日

各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?并將下列兩項金額的差額計入當(dāng)期損益:

①終止確認(rèn)部分在終止確認(rèn)日的賬面價值。

②終止確認(rèn)部分收到的對價(包括獲得的所有新資產(chǎn)減去承擔(dān)的所有新負(fù)債)，與原計入 其他綜合收益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額之和。

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