2020年注會《會計》高頻考點金融資產(chǎn)減值

編輯推薦：2020年注會《會計》第十四章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《會計》第十四章金融工具的第四節(jié)金融工具的計量的內(nèi)容。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.金融工具減值的范圍

2.金融工具損失準備的計量

[考頻分析]

考頻: ★★★★★

復(fù)習(xí)程度:熟悉本考點。本考點在以前年度雖然經(jīng)?？疾?但是2020年教材是新的準則規(guī)定,且并未告知相關(guān)的會計分錄,因此建議熟悉相關(guān)知識。

[高頻考點]金融資產(chǎn)減值

1.金融工具減值的范圍

金融工具減值的范圍包括:

(1)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。但將其他企業(yè)的權(quán)益具指定為以公允價值計且其變

動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的,不能計提損失準備。

(3)租賃應(yīng)收款。

(4)合同資產(chǎn)。

(5)貸款承諾。但分類為以公允價值計量且變動計入計入當(dāng)期損益的金融負債的除外。

(6)財務(wù)擔(dān)保合同。

2.金融工具損失準備的計量

(1)金融工具減值的三階段

一般情況下 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個資產(chǎn)負債表日評估相關(guān)金融工具的信用風(fēng)險自初始確認后是否已顯著增加,可以將金融工發(fā)生信用減值的過程分為三個階段,并按照下列情形分別計量其損失準備、確認預(yù)期信用損失及其變動:

①第一階段:信用風(fēng)險自初始確認后未顯著增加

對于處于該階段的金融工具,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照未來12個月的預(yù)期信用損失計量損失準備,并按其賬面余額(即末扣除減值準備)和實際利率計算利息收入計網(wǎng)校

②第二階段:信用風(fēng)險自初始確認后已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值

對于處于該階段的金融工具,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該工具整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準備,并按其賬面余額和實際利率計算利息收入。

③第三階段:初始確認后發(fā)生信用減值

對于處于該階段的金融工具,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該工具整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準備,但對利息收人的計算不同于處于前兩階段的金融資產(chǎn)。對于已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按其攤余成本(賬面余額減已計提減值準備,也即賬面價值)和實際利率計算利息收入。

提示:上述三階段的劃分,用于購買或源生時未發(fā)生信用減值的金融工具。對于購買或源生時已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)僅將初始確認后整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動確認為損失準備,并按其攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實際利率計算利息收大。

(2)預(yù)期信用損失的計量

①對于金融資產(chǎn),信用損失應(yīng)為企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值。

②對于租賃應(yīng)收款項,信用損失應(yīng)為企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值。

③對于未提用的貸款承諾,信用損失應(yīng)為在貸款承諾持有人提用相應(yīng)貸款的情況下,企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值。

④對于財務(wù)擔(dān)保合同,信用損失應(yīng)為企業(yè)就該合同持有人發(fā)生的信用損失向其做出賠付的預(yù)計付款額,減去企業(yè)預(yù)期向該合同持有人、債務(wù)人或任何其他方收取的金額之間差額的現(xiàn)值。

⑤對于資產(chǎn)負債表日已發(fā)生信用減值但并非購買或源生已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),信用損失應(yīng)為該金融資產(chǎn)賬面余額與按原實際利率折現(xiàn)的估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額。

(3)金融工具減值的賬務(wù)處理

①減值準備的計提和轉(zhuǎn)回

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)a負債表日計算金融工具預(yù)期信用損失。如果該預(yù)期信用損失大于該工具當(dāng)前減值準備的賬面金額,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其差額確認為減值損失

借:信用減值損失

貸:貸款損失準備

債權(quán)投資減值準備

壞賬準備

合同資產(chǎn)減值準備

租賃應(yīng)收款減值準備

預(yù)計負債(用于貸款承諾及財務(wù)擔(dān)保合同)

其他綜合收益一信用減值準備

如果資產(chǎn)負債表日計算的預(yù)期信用損失小于該具當(dāng)前減值準備的賬面金額(例如,從按照整個存續(xù)期預(yù)期信用損失計量損失準備轉(zhuǎn)為按照未來12個月預(yù)期信用損失計量損失準備時,可能出現(xiàn)這-情況) , 則應(yīng)當(dāng)將差額確認為減值利得,做相反的會計分錄。

②已發(fā)生信用損失的金融資產(chǎn)的核銷

企業(yè)實際發(fā)生信用損失,認定相關(guān)金融資產(chǎn)無法收回,經(jīng)批準予以核銷的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準的核銷金額:

借:貸款損失準備

債權(quán)投資減值準備

壞賬準備

合同資產(chǎn)減值準備

租賃應(yīng)收款減值準備

預(yù)計負債(用于貸款承諾及財務(wù)擔(dān)保合同)

其他綜合收益一信用減值準備

貸:貸款

債權(quán)投資

應(yīng)收賬款

合同資產(chǎn)

應(yīng)收租賃款

其他債權(quán)投資

若核銷金額大于已計提的損失準備,還應(yīng)按其差額借記“信用減值損失"科目。

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