2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》高頻考點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

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本考點(diǎn)屬于《稅法》第三章消費(fèi)稅法第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。

[內(nèi)容導(dǎo)航] :

1.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算網(wǎng)校

2.委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

3.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

4.已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

5.特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

[考頻分析] :

考頻:★★★

復(fù)習(xí)程度:全面掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)可以以各種形式考查,非常重要。

[高頻考點(diǎn)] :應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品一不納稅

2.用于其他方面一于移送使用時(shí)納稅

3.應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人如果有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格,則按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅;

納稅人如果沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格,應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式是:

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:

組成計(jì)稅價(jià)格= (成本+利潤)/(1 -比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*比例稅率

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:

組成計(jì)稅價(jià)格= (成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率)/(1-比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率

(二)委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

作為委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品必須具備兩個(gè)條件:其一是由委托方提供原料和主要材料; 期是受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。"只要不符合上述條件,都不能按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行稅務(wù)處理，只能按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

2.代收代繳稅款

托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方(個(gè)體經(jīng)營者除外)負(fù)有代收代繳義務(wù),由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。納稅人委數(shù)個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。

托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售,不再繳納消費(fèi)稅;托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

3.組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額計(jì)算

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

委托加工業(yè)務(wù)消費(fèi)稅的計(jì)算公式:

(1)從價(jià)定率:應(yīng)納稅額= (材料成本+加工費(fèi))/(1-比例稅率)*比例稅率

(2)復(fù)合計(jì)稅:應(yīng)納稅額= (材料成本 +加工費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅率)/(1-比例稅率)*比例稅率+委托加工數(shù)量*定額稅率

(三)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1.從價(jià)定率:應(yīng)納稅額= (關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅比例稅率)*消費(fèi)稅比例稅率

2.從量定額:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量*消費(fèi)稅定額稅率

3.復(fù)合計(jì)稅:應(yīng)納稅額= (關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量*消費(fèi)稅定額稅率) + (1 -消費(fèi)稅比例稅率)*消費(fèi)稅

比例稅率+消費(fèi)稅定額稅

(四)已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

此考點(diǎn)應(yīng)熟悉已納消費(fèi)稅扣除的限定范圍，詳細(xì)內(nèi)容請(qǐng)參看教材。

(五)特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

計(jì)稅依據(jù):納稅人批發(fā)卷煙的銷售額(不含增值稅)、銷售數(shù)量。

納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算,粉開核算的，一并征收消費(fèi)稅。

納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量;粉別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

2.超豪華小汽車售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

為了引導(dǎo)合理消費(fèi)，促進(jìn)節(jié)能減排，自2016年12月1日起， 在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上,

超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。

(1)征稅范圍:每輛零售價(jià)格130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車,即乘用車和中輕型商

用客車子稅目中的超豪華小汽車。

(2)納稅人:將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。

(3)稅率：稅率為10%

(4)應(yīng)納稅額的計(jì)算:

應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額(不含增值稅)*零售環(huán)節(jié)稅率

國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車,消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅

率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算。其消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=銷售額(不含增值稅)*(生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率)

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