2020年注冊會計(jì)師《稅法》高頻考點(diǎn)：計(jì)稅依據(jù)

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本考點(diǎn)屬于《稅法》第三章消費(fèi)稅法第二節(jié)計(jì)稅依據(jù)的內(nèi)容。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.從量討征的計(jì)稅依據(jù)

2.從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)

3.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

[考頻分析] :

考頻: ★★

復(fù)習(xí)程度:全面掌握本考點(diǎn)。

[高頻考點(diǎn)] :計(jì)稅依據(jù)

(一）從量計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)

銷售數(shù)易的確定:

銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;

托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)晶進(jìn)口征稅數(shù)量。

(二)從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)

從價(jià)計(jì)征的銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

1.全部價(jià)款為包含消費(fèi)稅不含增值稅的金額。

2包裝物押金收入

包裝物如果不是連同產(chǎn)品銷售而是收取押金的，- 般來說不應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額,如果此項(xiàng)押金逾期不再歸還或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的，則應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。但是,對于酒類產(chǎn)品(除啤酒和黃酒)的包裝物押金收入，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品征收增值稅和消費(fèi)稅。中，由于啤酒和黃酒的消費(fèi)稅實(shí)行從量征稅，因此這兩種酒的包裝物押金收入逾期不再歸還或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的只需作為征收增值稅的銷售額，與消費(fèi)稅關(guān)。

(三)計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

1.納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照對外銷售額或者銷售量征收消費(fèi)稅。

2.適翻最高價(jià)格的情形:用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)。

[提示]消費(fèi)稅中，只有這幾種情況采用最高售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅，其他情況都是按照正常售價(jià)計(jì)算;增值稅中沒有最高售價(jià)的說法。

3.卷煙計(jì)稅價(jià)格的核定:計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計(jì)稅價(jià)格的核定公式為:某牌號、規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格x (1 -適用批發(fā)毛利率)

4.白酒最低計(jì)稅價(jià)格的核定:白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格(不含增值稅，下同) 70% 以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

5.金銀首飾銷售額的確定:

對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚,分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，快律從高適用稅率征收消費(fèi)稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，大律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也無論會計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

納稅人采用以舊換新(含翻新改制)式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

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