2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》高頻考點(diǎn)：增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額

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[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.銷項(xiàng)稅額

2.進(jìn)項(xiàng)稅額

[考頻分析] :

考頻: ***

復(fù)習(xí)程度:全面掌握本考點(diǎn),本考點(diǎn)內(nèi)容考試可以各種形式考查;非常重要交

[高頻考點(diǎn)] :增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額

(一)銷項(xiàng)稅額

1.一般銷售式下的銷售額

銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時(shí)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):

①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

②符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);

③以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng);

④銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)M以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車牌

2.特殊銷售式下的銷售額

(1)以折扣方式銷售貨物

三種折扣

①折扣銷售(會(huì)計(jì)稱之 為商業(yè)折扣) : 同-張發(fā)票上的”金額”欄分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值

稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

②銷售折扣(會(huì)計(jì)稱之為現(xiàn)金折扣) :銷售折扣不能從銷售額中扣除。

③銷售折讓:銷售折讓可以從銷售額中扣除

(2)以舊換新方式銷售貨物

以舊換新銷售，是納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。

稅法規(guī)定:納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

(3) 還本銷售

還本銷售是指納稅人在銷售貨物后,到一定期限由銷售方- -次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。

稅法規(guī)定:不得從銷售額中減除還本支出，以新產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。

(4)以物易物

稅法規(guī)定:雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,如果取得專用發(fā)票,則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

(5)包裝物押金

①納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的,時(shí)間在1年內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅。

②對(duì)收取的包裝物押金,逾期(超過(guò)12個(gè)月)并入銷售額征稅。

應(yīng)納增值稅=逾期押金+ (1 +稅率) x稅率(稅率為所包裝貨物的適用稅率)

押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時(shí)要換算為不含稅銷售額。

③對(duì)酒類產(chǎn)品包裝物押金:

對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金,無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。

[鏈接]消費(fèi)稅中,對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金,無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核

算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收消費(fèi)稅。啤酒、黃酒因其從量征收消費(fèi)稅，包裝物押金逾期不計(jì)算消費(fèi)稅。

3.以下項(xiàng)自屬于按差額確定銷售額:

1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)-發(fā)票》，下同)上注明的增值稅額。

[提示]意:銷售方開(kāi)出的普通發(fā)票需要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額(含稅換算不含稅)5，購(gòu)買方取得的增值稅普通發(fā)票不得

(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

[提示]考試中不給稅額的情況下，需要利用后續(xù)課程中的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算這部分知識(shí)點(diǎn)計(jì)算。

(3從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn),從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

(4)收費(fèi)公路通行費(fèi)(過(guò)路、過(guò)橋、過(guò)閘)增值稅抵扣規(guī)定

(5)新增:納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)稅額:

[提示1]納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度(10%) 不變。(9%+加扣1%) (購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的用途: 深加工的要加扣1%)

[提示2]納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。粉別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

[提示3]納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)頁(yè)稅額的憑證。

[提示4]煙葉稅應(yīng)納稅額=收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額x稅率(20%)

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= (收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額+煙葉稅應(yīng)納稅額) x扣除率

2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

注意:

(1) 用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及其相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(3)非正常損失的在產(chǎn)品嚴(yán)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、 加工修理修配勞務(wù)和交通送輸服務(wù)。

(4)證常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

(5)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

(6)購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

(7)納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(8)適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列必式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額x (當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額) +當(dāng)期全部銷售額

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