2020年注冊會計師《稅法》強化練習資源稅法和環(huán)境保護稅法

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一、單項選擇題

1.下列各項中，屬于資源稅納稅人的是(　　)。

A.出口外購寶石的外貿企業(yè)

B.銷售自產原油的生產企業(yè)

C.外購鐵礦加價出售的商業(yè)企業(yè)

D.進口天然氣的外貿企業(yè)

2.根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應當征收資源稅的是(　　)。

A.人造石油

B.某商貿企業(yè)零售的煤炭

C.開采鐵礦石同時開采的錳礦

D.煤炭開采企業(yè)因安全生產需要抽采的煤層氣

3.某煤礦生產企業(yè)2019年12月份開采原煤6000噸，當月采用分期收款方式向某供熱公司銷售原煤3000噸，約定銷售總價款為330000元(不含增值稅)，雙方簽訂的銷售合同規(guī)定，本月收取全部貨款的三分之一，其余貨款在下月一次性付清;銷售已稅原煤生產的洗選煤200000噸，取得不含增值稅的銷售額為100萬元。已知原煤適用的資源稅稅率為6%。該煤礦生產企業(yè)當月應繳納的資源稅為(　　)元。

A.6600 B.19800 C.16923 D.11282

4.華北某油氣田企業(yè)2019年12月份開采原油9000噸，當月銷售8000噸，取得不含增值稅銷售額96萬元;用于開采原油過程中加熱的原油500噸;用于職工食堂和浴室的原油10噸;當月開采天然氣40000立方米，已全部銷售，取得不含增值稅銷售額12萬元，已知該油田原油和天然氣適用的資源稅稅率均為6%。該油氣田企業(yè)12月份應納資源稅稅額為(　　)萬元。

A.6.48 B.6.49 C.6.85 D.6.84

5.某煤礦2019年12月開采原煤20萬噸，當月將其中4萬噸對外銷售，取得不含增值稅銷售額400萬元;將其中3萬噸原煤用于職工宿舍;將其中的5萬噸原煤自用于連續(xù)生產洗選煤，生產出來的洗選煤當月全部銷售，取得不含增值稅銷售額900萬元(含礦區(qū)至車站的運費100萬元，取得運輸方開具的憑證)。已知煤炭資源稅稅率為6%，當?shù)厥∝敹惒块T確定的洗選煤折算率為70%，則該煤礦當月應繳納資源稅(　　)萬元。

A.120 B.88.9 C.79.8 D.75.6

6.某油氣開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年12月開采原油6萬噸，當期對外銷售5萬噸，取得不含稅銷售額5000萬元;另外1萬噸在開采原油過程中用于加熱。開采天然氣100萬立方米，當期對外銷售80萬立方米，共取得不含稅銷售額150萬元，另將剩余20萬立方米用于換取一批機器設備，則該油氣開采企業(yè)2019年12月應繳納資源稅(　　)萬元。(原油、天然氣適用的資源稅稅率為6%)

A.311.25 B.371.25 C.309 D.369

7.下列關于資源稅的說法，不正確的是(　　)。

A.高凝油減征40%資源稅

B.從衰竭期礦山開采的礦產品，減征30%資源稅

C.對從深水油氣田開采的原油、天然氣資源稅減按30%征收

D.對頁巖氣資源稅減征30%

8.根據(jù)資源稅的相關規(guī)定，下列說法中正確的是(　　)。

A.油田范圍內運輸原油過程中用于加熱的原油，減半征收資源稅

B.高含硫天然氣資源稅減征40%

C.納稅人開采應稅產品過程中，因自然災害遭受重大損失的，免征資源稅

D.從低豐度油氣田開采的原油，減征20%資源稅

9.某企業(yè)(增值稅一般納稅人)2019年12月將境內開采的原油200噸交由關聯(lián)企業(yè)(增值稅一般納稅人)對外銷售，該企業(yè)原油平均每噸含增值稅銷售價格6215元，關聯(lián)企業(yè)對外銷售每噸含增值稅價格6328元，當月全部銷售。已知該企業(yè)開采原油適用的資源稅稅率為6%，該企業(yè)就此業(yè)務應繳納資源稅(　　)元。

A.0 B.66000 C.66600 D.67200

10.下列關于水資源稅征收管理的表述中，不正確的是(　　)。

A.在試點省份內取用水，其納稅地點需要調整的，由省級財政、稅務部門決定

B.水資源稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人取用水資源的當日

C.納稅人應當自納稅期滿或者納稅義務發(fā)生之日起15日內申報繳納水資源稅

D.水資源稅按年征收

11.下列關于環(huán)境保護稅計稅依據(jù)的表述中，不正確的是(　　)。

A.應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定

B.應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定

C.應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定

D.應稅噪聲按照噪聲的分貝數(shù)確定

12.下列各項中，應計算繳納環(huán)境保護稅的是(　　)。

A.企業(yè)向依法設立的污水集中處理場所排放應稅水污染物

B.企業(yè)在符合國家環(huán)境保護標準的場所貯存固體廢物

C.醫(yī)院直接向環(huán)境排放應稅水污染物

D.機動車排放應稅污染物

13.某養(yǎng)殖場,2019年12月平均養(yǎng)雞存欄量為6000羽，污染當量值為30羽，假設當?shù)厮廴疚镞m用稅額為每污染當量3.2元，當月應納環(huán)境保護稅(　　)元。

A.0 B.640 C.19200 D.576000

答案見第三頁

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二、多項選擇題

1.下列單位和個人的生產經(jīng)營行為應繳納資源稅的有(　　)。

A.個人開采銷售錫礦石

B.商貿企業(yè)進口原煤

C.商貿企業(yè)批發(fā)銷售海鹽

D.工業(yè)企業(yè)開采銷售頁巖氣

2.根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項中屬于資源稅的征收范圍的有(　　)。

A.天然瀝青

B.地熱

C.花崗巖

D.礦泉水

3.根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列關于資源稅稅率的表述中，正確的有(　　)。

A.資源稅實行從價、從量和復合計征的三種計征方式

B.實行幅度比例稅率計征的應稅資源其具體適用稅率由省級人民政府在規(guī)定范圍內提出，報同級人大常委會決定并報全國人大常委會和國務院備案

C.應稅資源的征稅對象為原礦或選礦的，應當分別確定具體適用稅率

D.納稅人開采不同稅目的應稅產品，未分別核算的，從高適用稅率

4.根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列應稅產品中，僅采用從價定率方式計征資源稅的有(　　)。

A.原油

B.稀土

C.海鹽

D.粘土

5.同時符合(　　)的運雜費用，納稅人在計算應稅產品計稅銷售額時，可予以扣減。

A.包含在應稅產品銷售收入中

B.屬于納稅人銷售應稅產品環(huán)節(jié)發(fā)生的運雜費用，即指運送應稅產品從坑口或者洗選(加工)地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運雜費用

C.取得相關運雜費用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)

D.將運雜費用與計稅銷售額分別進行核算

6.下列各項中，說法正確的有(　　)。

A.應當征收資源稅的視同銷售的自產自用產品，包括用于非生產項目和生產非應稅產品兩類

B.納稅人以自采原礦直接加工為非應稅產品的，視同原礦銷售

C.納稅人以自采原礦洗選后的精礦連續(xù)生產非應稅產品的，視同原礦銷售

D.以應稅產品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同應稅產品銷售

7.根據(jù)資源稅的有關規(guī)定，下列表述中，正確的有(　　)。

A.資源稅只對特定資源征稅

B.納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品，未分別核算銷售額或者銷售數(shù)量的，由財政部核定具體適用稅率

C.納稅人將自采原煤與外購原煤混合銷售的，如果能準確核算，在確認計稅依據(jù)時，準予扣減外購相應原煤的購進金額

D.納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，計算繳納資源稅

8.下列關于資源稅納稅環(huán)節(jié)的表述，符合稅法規(guī)定的有(　　)。

A.資源稅在應稅產品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納

B.以應稅產品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，在應稅產品所有權轉移時計算繳納資源稅

C.納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時繳納資源稅

D.納稅人銷售自采原礦加工的金精礦、粗金，在移送加工時繳納資源稅

9.下列關于資源稅的納稅義務發(fā)生時間的表述，正確的有(　　)。

A.納稅人銷售應稅產品，其納稅義務發(fā)生時間為應稅產品開采的當天

B.納稅人采取分期收款結算方式銷售應稅產品的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天

C.納稅人采取預收貨款結算方式銷售應稅產品的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅產品的當天

D.納稅人自產自用應稅產品的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅產品移送使用的當天

10.根據(jù)資源稅的相關規(guī)定，下列關于資源稅征收管理的表述中，正確的有(　　)。

A.納稅人應當向應稅產品開采地或生產地繳納資源稅

B.稅務機關與自然資源等相關部門應當建立工作配合機制，加強資源稅征收管理

C.納稅人選擇按月申報納稅的，自月度終了之日起10日內申報納稅

D.資源稅只能選擇按月繳納或者按季繳納

答案見第三頁

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參考答案及解析

一、單項選擇題

1.

【答案】B

【解析】選項ACD：資源稅的納稅義務人是指在中華人民共和國領域及管轄的其他海域開發(fā)應稅資源的單位和個人，資源稅有進口不征、出口不退的特性。

2.

【答案】C

【解析】選項A：開采的天然原油征收資源稅，人造石油不征收資源稅;選項B：開采的原煤和以未稅原煤生產的洗選煤征收資源稅;選項C：納稅人在開采主礦產品的過程中伴采的其他應稅礦產品，也應征收資源稅;選項D：煤炭開采企業(yè)因安全生產需要抽采的煤成(層)氣，免征資源稅。

3.

【答案】A

【解析】已稅原煤生產的洗選煤不需再繳納資源稅。納稅人采取分期收款結算方式銷售應稅產品的，其資源稅納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。則該煤礦生產企業(yè)當月應繳納資源稅=330000×1/3×6%=6600(元)。

4.

【答案】B

【解析】該油氣田企業(yè)12月份應納資源稅=96÷8000×(8000+10)×6%+12×6%=6.49(萬元)。

5.

【答案】D

【解析】納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;納稅人將其開采的原煤，自用于其他方面(如用于職工宿舍)的，視同銷售原煤，按同期平均銷售價格計算應納資源稅;納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應稅煤炭銷售額計算繳納資源稅，且洗選煤銷售額中包含的運輸費用以及隨運銷產生的裝卸、倉儲、港雜等費用應與煤價分別核算，凡取得相應憑據(jù)的，允許在計算煤炭計稅銷售額時予以扣減;該煤礦當月應繳納資源稅=400×6%+400/4×3×6%+(900-100)×70%×6%=24+18+33.6=75.6(萬元)。

6.

【答案】A

【解析】開采原油過程中用于加熱的原油，免征資源稅;將開采的天然氣用于換取機器設備，應按規(guī)定計算繳納資源稅。則該油氣開采企業(yè)2019年12月應繳納資源稅=5000×6%+150/80×(80+20)×6%=311.25(萬元)。

7.

【答案】C

【解析】選項C：對從深水油氣田開采的原油、天然氣資源稅減征30%。

8.

【答案】D

【解析】選項A：開采原油以及油田范圍內運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅;選項B：高含硫天然氣資源稅減征30%;選項C：納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的由省、自治區(qū)、直轄市決定減稅或免稅，而非直接免稅。

9.

【答案】D

【解析】納稅人開采應稅礦產品由其關聯(lián)單位對外銷售的，按其關聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。應納資源稅=6328×200÷(1+13%)×6%=67200(元)。

10.

【答案】D

【解析】選項D：除農業(yè)生產取用水外，水資源稅按季或者按月征收，由主管稅務機關根據(jù)實際情況確定。對超過規(guī)定限額的農業(yè)生產取用水水資源稅可按年征收。不能按固定期限計算納稅的，可以按次申報納稅。

11.

【答案】D

【解析】選項D：應稅噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定。

12.

【答案】C

【解析】選項AB：不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應污染物的環(huán)境保護稅;選項D：暫予免征環(huán)境保護稅。

13.

【答案】B

【解析】水污染物的污染當量數(shù)=6000÷30=200，應納稅額=200×3.2=640(元)。

答案見第三頁

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二、多項選擇題

1.

【答案】AD

【解析】選項B：進口應稅產品不繳納資源稅;選項C：批發(fā)銷售海鹽的商貿企業(yè)不繳納資源稅。

2.

【答案】ABCD

3.

【答案】BCD

【解析】選項A：資源稅實行從價定率或從量定額兩種計征方式，沒有復合計征方式。

4.

【答案】ABC

【解析】選項D：采用從量定額或從價定率方式計征資源稅。

5.

【答案】ABCD

6.

【答案】ABD

【解析】納稅人以自采原礦洗選(加工)后的精礦連續(xù)生產非應稅產品的，視同精礦銷售。

7.

【答案】ACD

【解析】選項B：納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品的，應當分別核算不同稅目應稅產品的銷售額或者銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

8.

【答案】ABC

【解析】選項D：納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷售時繳納資源稅，在移送使用時不繳納資源稅。

9.

【答案】BCD

【解析】資源稅納稅人銷售資源稅應稅產品，其納稅義務發(fā)生時間為：(1)納稅人采取分期收款結算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天;(2)納稅人采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅產品的當天;(3)納稅人采取其他結算方式的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天;(4)扣繳義務人代扣代繳稅款的，為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當天;(5)納稅人自產自用應稅產品的，為移送使用應稅產品的當天。

10.

【答案】AB

【解析】選項C：納稅人按月或者按季申報繳納的，自月度或季度終了之日起15日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款;選項D：資源稅按月或者按季申報繳納，不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。

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