2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

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第二章 增值稅法

進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

(1)取得增值稅專用發(fā)票

(2)取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

(3)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅=買價(jià)×13%

煙葉進(jìn)項(xiàng)稅=買價(jià)×1.1×1.2×13%

(4)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定

注意：營改增之前，支付的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金(不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi))可以按照7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

營改增之后，運(yùn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

二、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

注意：A：(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

(2)非正常損失的購進(jìn)貨物及其相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

(4)(1)-(3)項(xiàng)的運(yùn)費(fèi)和銷售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)。

(5)兼營免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分的情形

一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額、當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

B： 原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

(1)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃;

(2)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)

(3)與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù);

(4)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

三、進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有兩種情形：

(1)以票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：例如購買貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款100萬元，增值稅稅額17萬元，計(jì)入成本的金額是100萬元，這100萬元也是計(jì)算增值稅的依據(jù)。所以在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，直接用100×17%即可。

(2)計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，包括免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品計(jì)入成本的是收購金額×(1-13%)，所以在得知成本的情況下計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)要還原為原來支付的農(nóng)產(chǎn)品收購金額，即成本/(1-13%)，然后再乘以相應(yīng)扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

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