2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法知識(shí)點(diǎn)：銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

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第二章 增值稅法

銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)收入與規(guī)定稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額

其計(jì)算方法為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

(一)一般銷售方式下的銷售額：

銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(即價(jià)外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等)。

1.銷售額中包括：價(jià)款和價(jià)外收入。

【特別提示】?jī)r(jià)外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。

2.銷售額中不包括：

(1)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的;②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的;

(3)同時(shí)符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);

(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)費(fèi)，代收車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

(二)特殊銷售方式下銷售額的確定：

1.折扣折讓方式銷售：

2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格(金銀首飾除外)。

3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。

4.以物易物銷售：雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.包裝物押金處理：

(1)銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。

(2)因逾期(1年為限)未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。

征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額;二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。

(3)酒類產(chǎn)品：

啤酒、黃酒：按是否逾期處理;

啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品：收取的押金，無(wú)論是否逾期一律并入銷售額征稅。

6.一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理：

7.直銷企業(yè)增值稅銷售額確定：

①直銷企業(yè)――直銷員――消費(fèi)者：銷售額為向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

②直銷企業(yè)(直銷員)――消費(fèi)者：銷售額為向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

(三)營(yíng)改增納稅人銷售額的特殊規(guī)定：

1.融資租賃：經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)：

(1)提供融資性售后回租的有形動(dòng)產(chǎn)租賃：

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

(2)提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)租賃：

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。

2.交通運(yùn)輸服務(wù)：

(1)航空運(yùn)輸業(yè)：銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

(2)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)：銷售額為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額，從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。

(3)國(guó)際貨物代理運(yùn)輸：銷售額為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)后的余額。

3.現(xiàn)代服務(wù)：納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(四)視同銷售貨物、視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：

(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià);

(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià);

(3)按組成計(jì)稅價(jià)格。

組價(jià)的特殊使用――有售價(jià)，但也要核定價(jià)格或組價(jià)

(五)含稅銷售額的換算：

(不含稅)銷售額=含稅銷售額/(1+13%或17%)

含稅價(jià)格(含稅收入)判斷：

1.通過看發(fā)票來(lái)判斷;(普通發(fā)票要換算)

2.分析行業(yè);(零售行業(yè)要換算)

3.分析業(yè)務(wù);(價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算)

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