2019年注冊會計師《審計》考前11天沖刺題

編輯推薦：2019年注冊會計師《審計》模擬試題匯總

一、單項選擇題(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。)

1.下列各項中，有關(guān)數(shù)據(jù)分析的說法正確的是(　　)。

A.數(shù)據(jù)分析僅應用于審計業(yè)務

B.數(shù)據(jù)分析工具提高審計質(zhì)量不在于工具本身

C.數(shù)據(jù)分析工具不能提高審計質(zhì)量

D.數(shù)據(jù)分析工具可以用于分析性程序，但不能用于控制測試

【答案】B

【解析】數(shù)據(jù)分析可以應用到審計以及其他鑒證業(yè)務中，選項A錯誤;數(shù)據(jù)分析工具可以提高審計質(zhì)量，選項C錯誤;數(shù)據(jù)分析工具可用于風險分析、交易和控制測試、分析性程序，選項D錯誤。

2.組成部分注冊會計師基于集團審計目的出具審計報告的日期為2018年2月15日，集團項目組出具集團審計報告的日期為2018年3月5日。下列有關(guān)組成部分注冊會計師的審計工作底稿保存期限的說法中，正確的是(　　)。

A.應當自2018年1月1日起至少保存10年

B.應當自2018年2月15日起至少保存10年

C.應當自2018年3月5日起至少保存10年

D.應當自2018年4月16日起至少保存10年

【答案】C

【解析】選項C正確，基于集團財務報表審計，組成部分審計報告日早于集團審計報告日，會計師事務所應當自集團審計報告日起對組成部分審計工作底稿至少保存10年。

3.下列各項中，有關(guān)被審計單位存貨存放多處地點的說法中不恰當?shù)氖?　　)。

A.注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單

B.針對被審計單位提供的存貨存放地點清單，注冊會計師無須考慮其完整性，可直接據(jù)此確定存貨監(jiān)盤地點及范圍

C.注冊會計師可以比較被審計單位不同時期的存貨存放地點清單，關(guān)注倉庫變動情況，以確定是否存放在因倉庫變動而未將存貨納入盤點范圍的情況發(fā)生

D.針對被審計單位提供的存貨存放地點清單，注冊會計師應考慮其完整性

【答案】B

【解析】選項B不恰當，針對被審計單位提供的存貨存放地點清單，注冊會計師應考慮其完整性，并根據(jù)不同地點所存放存貨的重要性以及對各個地點與存貨相關(guān)的重大錯報風險的評估結(jié)果選擇適當?shù)牡攸c進行監(jiān)盤。

4.下列各項中，有關(guān)存貨盤點及監(jiān)盤范圍的說法中不恰當?shù)氖?　　)。

A.在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識

B.對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因

C.對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍

D.如果被審計單位聲明不存在受托代存存貨，注冊會計師無須關(guān)注

【答案】D

【解析】選項D不恰當，即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師在存貨監(jiān)盤時也應當關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象，以避免盤點范圍不當。

5.下列各項中，注冊會計師在被審計單位存貨盤點結(jié)束前的做法中不恰當?shù)氖?　　)。

A.再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點

B.僅取得并檢查已填用、未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號

C.根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總記錄進行復核

D.查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對

【答案】B

【解析】選項B不恰當，還應取得并檢查作廢的盤點表單的號碼記錄。

6.下列各項中，注冊會計師可以針對銀行存款賬戶的發(fā)生額實施的程序不包括(　　)。

A.從銀行對賬單中選取交易的樣本與被審計單位銀行日記賬記錄進行核對

B.如對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮，委托財務經(jīng)理親自到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》

C.瀏覽銀行對賬單，選取大額異常交易，如銀行對賬單上有一收一付相同金額，或分次轉(zhuǎn)出相同金額等，檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該項收付金額記錄

D.分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對賬單

【答案】B

【解析】注冊會計師可以考慮對銀行存款賬戶的發(fā)生額實施以下程序：

(1)分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對賬單(選項D正確)。

(2)如果對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮，注冊會計師可以在被審計單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關(guān)注銀行對賬單的打印過程(選項B不正確)。

(3)從銀行對賬單中選取交易的樣本與被審計單位銀行日記賬記錄進行核對;從被審計單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對至銀行對賬單(選項A正確)。

(4)瀏覽銀行對賬單，選取大額異常交易，如銀行對賬單上有一收一付相同金額，或分次轉(zhuǎn)出相同金額等，檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該項收付金額記錄(選項C正確)。

7.下列各項中，不屬于財務報表審計的前提條件的是(　　)。

A.管理層設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

B.管理層按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映

C.管理層承諾將更正注冊會計師在審計過程中識別出的重大錯報

D.管理層向注冊會計師提供必要的工作條件

【答案】C

【解析】執(zhí)行審計工作的前提是指管理層和治理層(如適用)認可并理解其應當承擔下列責任：(1)按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)(選項B);(2)設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報(選項A);(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員(選項D)。

8.下列各項工作中，注冊會計師通常無需運用實際執(zhí)行的重要性的是(　　)。

A.運用實質(zhì)性分析程序時，確定已記錄金額與預期值之間的可接受差異額

B.確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額或披露實施進一步審計程序

C.運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，確定可容忍錯報

D.確定未更正錯報對財務報表整體的影響是否重大

【答案】D

【解析】選項A錯誤，在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性;選項B錯誤，注冊會計師在計劃審計工作時通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目實施進一步審計程序;選項C錯誤，在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性;選項D正確，注冊會計師確定未更正錯報對財務報表整體是否重大時需要運用財務報表整體的重要性。

9.下列各項中，關(guān)于函證的時間的說法中不恰當?shù)氖?　　)。

A.注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證

B.注冊會計師通常以審計報告日為截止日，在審計報告日后適當時間內(nèi)實施函證

C.如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序

D.根據(jù)評估的重大錯報風險，注冊會計師可能會決定函證非期末的某一日的賬戶余額

【答案】B

【解析】選項B不恰當，注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。

10.下列關(guān)于免責條款或限制條款對詢證函回函可靠性的影響的表述中，錯誤的是(　　)。

A.免責條款可能不會影響回函信息的可靠性

B.當注冊會計師的審計目標是投資是否存在，并使用函證來獲取審計證據(jù)時，回函中針對投資價值的免責條款不會影響回函的可靠性

C.免責條款“本回復僅用于審計目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責任，也不能免除注冊會計師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責任”可能不會影響回函的可靠性

D.限制條款“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”可能不會影響回函的可靠性

【答案】D

【解析】選項D所述限制條款影響回函中所包含信息的完整性，使得注冊會計師對回函信息產(chǎn)生懷疑，從而影響回函的可靠性。

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二、多項選擇題(本題型每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1.在審計工作底稿歸檔后，注冊會計師認為有必要修改或增加審計工作底稿，應在審計工作底稿中記錄的事項包括(　　)。

A.修改或增加審計工作底稿的理由

B.修改或增加審計工作底稿的人員

C.修改或增加審計工作底稿的時間

D.復核審計工作底稿的時間和人員

【答案】ABCD

【解析】在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：

(1)修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員(選項BCD);

(2)修改或增加審計工作底稿的理由(選項A)。

2.下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，不正確的有(　　)。

A.注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中不應協(xié)助被審計單位的盤點工作

B.注冊會計師實施存貨監(jiān)盤通�？梢源_定存貨的所有權(quán)

C.由于不可預見的情況而導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師可以實施替代審計程序

D.注冊會計師主要采用觀察程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤

【答案】BCD

【解析】選項A正確，注冊會計師的責任是對存貨監(jiān)盤，不能代行管理層盤點存貨的職責;選項B錯誤，存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定，對存貨的完整性認定及準確性、計價和分攤認定，也能提供部分審計證據(jù);此外還有可能獲取所有權(quán)的部分審計證據(jù);選項C錯誤，如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序;選項D錯誤，存貨監(jiān)盤程序中除了觀察程序外至少還有檢查程序。

3.下列各項中，屬于可能適合與治理層溝通的計劃的審計范圍和時間安排的相關(guān)事項有(　　)。

A.注冊會計師針對評估的重大錯報風險擬實施的細節(jié)測試

B.注冊會計師設定的重要性水平

C.實施計劃的審計程序或評價審計結(jié)果需要的專門技術(shù)或知識的性質(zhì)和程度，包括利用老師的工作

D.注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案

【答案】CD

【解析】溝通的事項可能包括：①注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險以及重大錯報風險評估水平較高的領(lǐng)域，選項A不正確;②注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案，選項D正確;③在審計中對重要性概念的運用，選項B不正確;④實施計劃的審計程序或評價審計結(jié)果需要的專門技術(shù)或知識的性質(zhì)和程度，包括利用老師的工作，選項C正確;⑤當《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》適用時，注冊會計師對哪些事項可能需要重點關(guān)注因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計事項所作的初步判斷。

4.下列關(guān)于接受委托后的溝通的相關(guān)說法中，正確的有(　　)。

A.前任注冊會計師自主決定可供后任注冊會計師查閱、復印或摘錄的工作底稿內(nèi)容

B.在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師一般可考慮向后任注冊會計師獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責任等與其達成一致意見

C.后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作

D.在查閱前任注冊會計師的工作底稿時，注冊會計師應當查閱其中的所有重要審計領(lǐng)域

【答案】ACD

【解析】在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責任等與其達成一致意見。

5.下列各項中，屬于注冊會計師了解管理層如何作出會計估計的方法和依據(jù)有(　　)。

A.相關(guān)控制

B.會計估計所依據(jù)的假設

C.用以作出會計估計的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應當發(fā)生不同于上期的變化，以及變化的原因

D.管理層是否評估以及如何評估估計不確定性的影響

【答案】ABCD

【解析】了解管理層如何作出會計估計，管理層作出會計估計的方法和依據(jù)包括：

(1)用以作出會計估計的方法，包括模型(如適用);

(2)相關(guān)控制;

(3)管理層是否利用老師的工作;

(4)會計估計所依據(jù)的假設;

(5)用以作出會計估計的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應當發(fā)生不同于上期的變化，以及變化的原因;

(6)管理層是否評估以及如何評估估計不確定性的影響。

6.下列各項中，應當列入書面聲明的有(　　)。

A.管理層認為，未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大

B.被審計單位已向注冊會計師披露了管理層注意到的、可能影響被審計單位的與舞弊或舞弊嫌疑相關(guān)的所有信息

C.所有交易均已記錄并反映在財務報表中

D.被審計單位將及時足額支付審計費用

【答案】ABC

【解析】書面聲明是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù)，審計費用不屬于應當列入書面聲明的內(nèi)容，故選項D不正確。

7.為確定審計的前提條件是否存在，下列各項中，注冊會計師應當執(zhí)行的工作有(　　)。

A.確定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為

B.確定被審計單位是否存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

C.確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎(chǔ)是否是可接受的

D.確定管理層是否認可并理解其與財務報表相關(guān)的責任

【答案】CD

【解析】為確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應當執(zhí)行以下工作：(1)確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎(chǔ)是否是可接受的(選項C正確);(2)就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見(選項D正確)。選項A、B均不正確，二者均屬于注冊會計師承接審計業(yè)務委托后的相關(guān)工作，與注冊會計師“確定審計的前提條件是否存在”不相關(guān)。

8.下列各項因素中，通常影響注冊會計師是否實施函證的決策的有(　　)。

A.評估的認定層次重大錯報風險

B.被審計單位管理層的配合程度

C.函證信息與特定認定的相關(guān)性

D.預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿

【答案】ACD

【解析】注冊會計師確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時應當考慮以下三個因素：(1)評估的認定層次重大錯報風險(選項A正確);(2)函證程序針對的認定(選項C正確);(3)實施除函證以外的其他審計程序。除此之外，注冊會計師還可以考慮下列因素以確定是否選擇函證程序作為實質(zhì)性程序：(1)被詢證者對函證事項的了解;(2)預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿(選項D正確);(3)預期被詢證者的客觀性。

9.下列各項中，屬于審計抽樣基本特征的有(　　)。

A.對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序

B.可以根據(jù)樣本項目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論

C.所有抽樣單元都有被選取的機會

D.可以基于某一特征從總體中選出特定項目實施審計程序

【答案】ABC

【解析】選項D不需要根據(jù)選取項目的測試結(jié)果推斷總體，不滿足審計抽樣的特征。審計抽樣應當同時具備三個基本特征：①對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序(選項A);②所有抽樣單元都有被選取的機會(選項C);③可以根據(jù)樣本項目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論(選項B)。

10.下列有關(guān)細節(jié)測試樣本規(guī)模的說法中，正確的有(　　)。

A.總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小

B.當總體被適當分層時，各層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常等于在對總體不分層的情況下確定的樣本規(guī)模

C.當誤受風險一定時，可容忍錯報越低，所需的樣本規(guī)模越大

D.對于大規(guī)�？傮w，總體的實際規(guī)模對樣本規(guī)模幾乎沒有影響

【答案】ACD

【解析】選項B錯誤，在實施細節(jié)測試時，當總體被適當分層，各層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常小于不對總體分層確定的樣本規(guī)模(或分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減少樣本規(guī)模，提高審計效率)。

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三、簡答題

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表，與利用他人工作相關(guān)的事項摘錄如下：

(1)A注冊會計師認為，對審計過程中重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定等應依賴內(nèi)部審計的工作。

(2)A注冊會計師認為外部老師的工作底稿屬于審計工作底稿的一部分。

(3)考慮到內(nèi)部審計是甲公司的一部分，因此在確定是否能夠利用內(nèi)部審計的工作以實現(xiàn)審計目的時，A注冊會計師僅評價了內(nèi)部審計人員的勝任能力以及內(nèi)部審計是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法(包括質(zhì)量控制)。

(4)A注冊會計師認為無論是對外部老師還是內(nèi)部老師，都有必要就注冊會計師和老師溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍等事項與其達成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。

(5)在利用內(nèi)部審計人員為審計提供直接協(xié)助之前，A注冊會計師從擁有相關(guān)權(quán)限的甲公司代表人員處獲取書面協(xié)議，允許內(nèi)部審計人員遵循注冊會計師的指令，并且甲公司不干涉內(nèi)部審計人員為注冊會計師執(zhí)行的工作。

(6)A注冊會計師認為雖然存在對內(nèi)部審計人員客觀性的重大不利影響，但是其勝任能力較高，仍擬利用其內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助。

要求：

針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。注冊會計師必須對與財務報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，而不應完全依賴內(nèi)部審計工作。

(2)不恰當。除非協(xié)議另作安排，外部老師的工作底稿屬于外部老師，不是審計工作底稿的一部分。

(3)不恰當。注冊會計師還應當通過評價內(nèi)部審計在被審計單位中的地位，以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計人員客觀性的程度，以確定是否能夠利用內(nèi)部審計的工作以實現(xiàn)審計目的。

(4)恰當。

(5)不恰當。注冊會計師還應當從內(nèi)部審計人員處獲取書面協(xié)議，表明其將按照注冊會計師的指令對特定事項保密，并將對其客觀性受到的任何不利影響告知注冊會計師。

(6)不恰當。當存在下列情形之一時，注冊會計師不得利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助：①存在對內(nèi)部審計人員客觀性的重大不利影響;②內(nèi)部審計人員對擬執(zhí)行的工作缺乏足夠的勝任能力。

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