2019年注冊會計師《稅法》考點(9)：我國現(xiàn)行稅法體系的內(nèi)容

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從法律角度來講，一個國家在一定時期內(nèi)、一定體制下以法定形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總和，被稱之為稅法體系。但從稅收工作的角度來講，所謂稅法體系往往被稱之為稅收制度。即，一個國家的稅收制度是指在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關(guān)的，具有法律效力的各級成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等的總和。換句話說，稅法體系就是通常所說的稅收制度(簡稱稅制)。

一個國家的稅收制度，可按照構(gòu)成方法和形式分為簡單型稅制及復(fù)合型稅制。結(jié)構(gòu)簡單的稅制主要是指稅種單一、結(jié)構(gòu)簡單的稅收制度;而結(jié)構(gòu)復(fù)雜的稅制主要是指由多個稅種構(gòu)成的稅收制度。

在現(xiàn)代社會中，世界各國一般都采用多種稅并存的復(fù)稅制稅收制度。一個國家為了有效取得財政收入或調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟活動，必須設(shè)置一定數(shù)量的稅種，并規(guī)定每種稅的征收和繳納辦法，包括對什么征稅、向誰征稅、征多少稅以及何時納稅、何地納稅、按什么手續(xù)納稅、不納稅如何處理等。

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因此，稅收制度的內(nèi)容主要有三個層次：一是不同的要素構(gòu)成稅種，構(gòu)成稅種的要素主要包括：納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅等(詳見本章第一節(jié)“三、稅法的構(gòu)成要素”)。二是不同的稅種構(gòu)成稅收制度。構(gòu)成稅收制度的具體稅種，國與國之間差異較大，但一般都包括所得稅(直接稅)，如企業(yè)(法人)所得稅、個人所得稅，也包括流轉(zhuǎn)稅(間接稅)，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅，及其他一些稅種，如財產(chǎn)稅(房地產(chǎn)稅、車船稅)、關(guān)稅、社會保障稅等。三是規(guī)范稅款征收程序的法律法規(guī)，如稅收征收管理法等。

稅種的設(shè)置及每種稅的征稅辦法，一般是以法律形式確定的，這些法律就是稅法。一個國家的稅法一般包括稅法通則、各稅稅法(條例)、實施細則、具體規(guī)定四個層次。其中，“稅法通則”規(guī)定一個國家的稅種設(shè)置和每個稅種的立法精神，各個稅種的“稅法(條例)”分別規(guī)定每種稅的征稅辦法，“實施細則”是對各稅稅法(條例)的詳細說明和解釋，“具體規(guī)定”則是根據(jù)不同地區(qū)、不同時期的具體情況制定的補充性法規(guī)。目前，世界上只有少數(shù)國家單獨制定稅法通則，大多數(shù)國家都把稅法通則的有關(guān)內(nèi)容包含在各稅稅法(條例)之中，我國的稅法就屬于這種情況。

國家稅收制度的確立，要根據(jù)本國的具體政治經(jīng)濟條件。所以，各國的政治經(jīng)濟條件不同，稅收制度也不盡相同，具體征稅辦法也各有千秋、千差萬別。就一個國家而言，在不同的時期，由于政治經(jīng)濟條件和政治經(jīng)濟目標(biāo)不同，稅收制度也有著或大或小的差異。我國的現(xiàn)行稅制就其實體法而言，是1949年新中國成立后經(jīng)過幾次較大的改革逐步演變而來的，按其性質(zhì)和作用大致分為5類：

(一)流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅。主要在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

(二)資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

(三)所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。主要是在國民收入形成后，對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

(四)特定目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(暫緩征收)、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅，主要是為了達到特定目的，對特定對象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

(五)財產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅，主要是對某些財產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

(六)關(guān)稅類。主要對進出境的貨物、物品征收。

上述稅種中的關(guān)稅由海關(guān)負責(zé)征收管理，其他稅種由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理。耕地占用稅和契稅，1996年以前由財政機關(guān)征收管理，1996年以后改由稅務(wù)機關(guān)征收管理。

上述稅種，除企業(yè)所得稅、個人所得稅是以國家法律的形式發(fā)布實施外，其他各稅種都是經(jīng)全國人民代表大會授權(quán)立法，由國務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實施的。這些單行的稅收法律、法規(guī)組成了我國的稅收實體法體系。

除稅收實體法外，我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機關(guān)的不同而分別規(guī)定的：

(一)由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。

(二)由海關(guān)機關(guān)負責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

上述稅收實體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。

需要說明的是，對于我國現(xiàn)行稅制中的18個稅種，本書用l4章的篇幅只介紹了其中的14個，而另外4個稅種沒有介紹，主要考慮是這些稅種有的在經(jīng)濟生活中已經(jīng)不發(fā)生影響或影響很小，有的是其征收領(lǐng)域與注冊會計師業(yè)務(wù)相關(guān)性不大。這4個稅種是：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，保留稅種，暫緩征收;車輛購置稅，在購置后使用前一次性征收;耕地占用稅，在占用農(nóng)田用于非農(nóng)業(yè)用途時一次性征收;煙葉稅，適用于有限范圍，與注冊會計師相關(guān)性不大。

以上對于稅種的分類不具有法定性，但將各具體稅種按一定方法分類，在稅收理論研究和稅制建設(shè)方面用途相當(dāng)廣泛，作用非常之大。例如，流轉(zhuǎn)稅也稱間接稅是由于這些稅種都是按照商品和勞務(wù)收入計算征收的，而這些稅種雖然是由納稅人負責(zé)繳納，但最終是由商品和勞務(wù)的購買者即消費者負擔(dān)的，所以稱為間接稅;而所得稅類稅種的納稅人本身就是負稅人，一般不存在稅負轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁問題，所以稱為直接稅。

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