2018年注冊會計(jì)師專業(yè)階段《會計(jì)》真題計(jì)算分析題
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1.(本小題 10 分。)
DA 公司是一家投資控股型的上市公司。擁有從事各種不同業(yè)務(wù)的子公司
(1)DA 公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商,專門從事辦公樓設(shè)計(jì)和建造業(yè)務(wù)。20×7年2月1日,乙公司與戊公司簽訂辦公樓建造合同,按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一棟辦公樓。根據(jù)合同的約定,建造該辦公樓的價(jià)格為 8000 萬元,乙公司分三次收取款項(xiàng),分別于合同簽訂日、完工進(jìn)度達(dá)到 50%、竣工驗(yàn)收日收取合同造價(jià)的 20%、30%、50%。工程于 20×7 年 2 月開工,預(yù)計(jì)于 20×9 年底完工。乙公司預(yù)計(jì)建造上述辦公樓的總成本為6500 萬元,截至 20×7 年 12 月 31 日止,乙公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本為 3900 萬元。乙公司按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。
(2)DA 公司的子公司——丙公司是一家生產(chǎn)通信設(shè)備的公司。20×7 年 1 月 1 日,丙公司與己公司簽訂專利許可合同，許可己公司在 5 年內(nèi)使用自己的專利技術(shù)生產(chǎn) A 產(chǎn)品。根據(jù)合同的約定,丙公司每年向己公司收取由兩部分金額組成的專利技術(shù)許可費(fèi),一是固定金額 200 萬元,于每年末收取;二是按照己公司 A 產(chǎn)品銷售額的 2%計(jì)算的提成,于第二年初收取。根據(jù)以往年度的經(jīng)驗(yàn)和做法,丙公司可合理預(yù)期不會實(shí)施對該專利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。
20×7 年 12 月 31 日,丙公司收到己公司支付的固定金額專利技術(shù)許可費(fèi) 200 萬元。20×7年度,己公司銷售 A 產(chǎn)品 80000 萬元。
其他有關(guān)資料:
第一,本題涉及的合同均符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于合同的定義，均經(jīng)合同各方管理層批準(zhǔn)。
第二,乙公司和丙公司估計(jì),因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而有權(quán)取得的對價(jià)很可能收回。
第三,不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,不考慮稅費(fèi)及其他因素。
要求：
1.資料(1)，判斷一公司的建造辦公樓業(yè)務(wù)是屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，并說明理由。
2.根據(jù)資料(1)，計(jì)算乙公司 20×7 年度的合同履約進(jìn)度，以及應(yīng)確定的收入和成本。
3.根據(jù)資料(2)，判斷丙公司授予知識產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，并說明理由。說明丙公司按照己公司 A 產(chǎn)品銷售額的 2%收取的提成應(yīng)于何時(shí)確認(rèn)收入。
4.根據(jù)資料(2)，編制丙公司 20×7 年度與收入確認(rèn)相關(guān)的會計(jì)分錄。
2.20×7 年 7 月 10 日，DA 公司與甲公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以 2600 萬元的價(jià)格受讓甲公司所持乙公司 2%股權(quán)。同日，DA 公司向甲公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 2600 萬元;乙公司
的股東變更手續(xù)辦理完成。受讓乙公司股權(quán)后，DA 公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其
變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
20×7 年 8 月 5 日，DA 公司從二級市場購入丙公司發(fā)行在外的股票 100 萬股(占東丙公司發(fā)行在外有表決權(quán)股份的 1%)，支付價(jià)款 2200 萬元，另支付交易費(fèi)用 1 萬元。根據(jù)丙公司股票的合同現(xiàn)金流量特征及管理丙公司股票的業(yè)務(wù)模式，DA 公司持購入的丙公司股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期收益的金融資產(chǎn)核算。
20×7 年 12 月 31 日，DA 公司所持上述乙公司股權(quán)的公允價(jià)值為 2800 萬元，所持上述丙公司股票的公允價(jià)值為 2700 萬元。
20×8 年 5 月 6 日，乙公司股東會批準(zhǔn)利潤公配方案，向全體股東共計(jì)分配現(xiàn)金股利 600
萬元，20×8 年 7 月 12 日，DA 公司收到乙公司分配的股利 10 萬元。
20×8 年 12 月 31 日，DA 公司所持上述乙公司股權(quán)的公允價(jià)值為 3200 萬元。所持上述丙公司股票的公允價(jià)值為 2400 萬元。
20×9 年 9 月 6 日，DA 公司將所持乙公司 2%股權(quán)予以轉(zhuǎn)讓，取得款項(xiàng) 3300 萬元，20×9年 12 月 4 日，DA 公司將所持上述丙公司股票全部出售，取得款項(xiàng) 2450 萬元。
其他有關(guān)資料，
(1)DA 公司對乙公司和丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。(2)DA 公司按實(shí)際凈利潤的 10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。(3)不考慮稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，編制 DA 公司與購入、持有及處置乙公司股權(quán)相關(guān)的全部會計(jì)記錄。
(2)根據(jù)上述資料，編制 DA 公司與購入、持有處置丙公司股權(quán)相關(guān)的全部會計(jì)記錄。
(3)根據(jù)上述資料，計(jì)算 DA 公司處置所持乙公司股權(quán)及丙公司股票對其 20×9 年度凈利潤和 20×9 年 12 月 31 日所有者權(quán)益的影響。
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