2018年注冊會計師《審計》預(yù)習(xí)試題(3)

　　簡答題

　　1、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為11分。)

　　A會計師事務(wù)所承接甲公司2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方及其交易、會計估計等相關(guān)的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)甲公司向未披露的關(guān)聯(lián)方銷售一項重大資產(chǎn)，經(jīng)過審計項目組討論，認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險。

　　(2)甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，審計項目組認(rèn)為該項公允價值不存在特別風(fēng)險，無需了解相關(guān)控制，利用B資產(chǎn)評估公司對該投資性房地產(chǎn)的公允價值的評估報告確認(rèn)投資性房地產(chǎn)價值。

　　(3)未審財務(wù)報表附注中披露，其向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品的交易按等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行。審計項目組將甲公司向關(guān)聯(lián)方銷售的價格與相同產(chǎn)品活躍市場價格進(jìn)行比較，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認(rèn)為該項披露不存在重大錯報。

　　(4)針對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，要求管理層提供以下書面聲明：1)已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱：2)已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团?3)所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”;4)已經(jīng)向?qū)徲嬳椖拷M披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

　　(5)為減少利潤總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲自2014年1月1日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的折舊年限。審計項目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2014年計提的折舊額，結(jié)果滿意。

　　<1> 、(1)針對第(1)項，指出審計項目組應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對措施。

　　【正確答案】

　　識別出未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　　①立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報;(0.6分)

　?、谠谶m用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進(jìn)一步評價，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易;(0.6分)

　?、蹖π伦R別出的關(guān)聯(lián)方或重大交易實施適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序;(0.6分)

　?、苤匦驴紤]可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險，如有必要，實施追加的審計程序;(0.6分)

　　⑤如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，評價這一情況對審計的影響。(0.6分)

　　<2> 、針對第(2)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請?zhí)岢龈倪M(jìn)建議。

　　【正確答案】

　　第(2)項不恰當(dāng)。(0.25分)

　　無論該風(fēng)險是否特別風(fēng)險，都需要了解相關(guān)控制。(0.5分)

　　第(3)項不恰當(dāng)。(0.25分)

　　審計項目組不僅應(yīng)關(guān)注銷售價格，還應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨立各方之間通常達(dá)成的交易條款相同。(0.5分)

　　第(4)項恰當(dāng)。(0.75分)

　　第(5)項不恰當(dāng)。(0.25分)

　　變更理由不合理。固定資產(chǎn)折舊年限應(yīng)當(dāng)反映固定資產(chǎn)價值的實現(xiàn)方式，不能僅僅考慮減小稅會差異的問題。(0.5分)

　　Answer:

　　(1)When recognizes undisclosed related party relations or significant transactions with related parties, CPA should:

　　a.Notice other members of audit team immediately about related information;

　　b.When there are specific regulation about related parties in applied financial report preparation basis, CPA should require management identify all transactions with the newly discovered related party for further evaluation. Meanwhile, CPA should inquire related parties and transactions control about the reason why the newly discovered related party was not identified or disclosed;

　　c.For newly identified related party or significant transaction, CPA should execute proper substantive procedure;

　　d.CPA should re-consider the risk that management may have not identified or disclosed other related parties or significant transactions with related parties. Auditor should execute supplementary audit procedure if necessary.

　　e.There may be significant misstatement risk due to fraud if management seems purposely undisclosed to CPA about other related parties or significant transactions. Auditor should evaluate the influence of this circumstance on audit.

　　(2)Item (2) is not appropriate. Acknowledgement of related control is necessary whether this risk is special or not.

　　Item (3) is no appropriate. Group audit team should not only pay attention to sales price but also focus on other terms and conditions of transactions with related parties and make sure those are the same as trading terms in transactions with independent parties.

　　Item (4) is appropriate.

　　Item (5) is not appropriate. The reason of change does not make sense. Depreciation life of fixed assets should reflect the realization of value of fixed assets. Tax difference is not the only consideration.

　　2、ABC會計師事務(wù)所接受甲集團(tuán)公司委托審計其2013年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人，確定甲集團(tuán)公司合并財務(wù)報表整體重要性為500萬元。甲集團(tuán)公司共有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司4家全資子公司。具體情況如下：

　　(1)乙公司資產(chǎn)總額占集團(tuán)資產(chǎn)總額的80%，營業(yè)收入和利潤總額分別在集團(tuán)總額中占到了50%和78%，乙公司主營業(yè)務(wù)為日常項目，財務(wù)狀況穩(wěn)定，A注冊會計師計劃僅對乙公司營業(yè)收入實施審計程序。

　　(2)丙公司資產(chǎn)總額占集團(tuán)資產(chǎn)總額的5%，營業(yè)收入和利潤總額分別在集團(tuán)總額中占到了4%和3%，主營業(yè)務(wù)為日常項目，財務(wù)狀況穩(wěn)定，A注冊會計師計劃執(zhí)行集團(tuán)層面分析程序，不確定該組成部分重要性。

　　(3)丁公司資產(chǎn)總額占集團(tuán)資產(chǎn)總額的4%，營業(yè)收入和利潤總額分別在集團(tuán)總額中占到了5%和4%，丁公司主要承擔(dān)集團(tuán)產(chǎn)品的出口銷售，產(chǎn)品主要銷往中東地區(qū)。A注冊會計師計劃對丁公司執(zhí)行審閱程序，并確定組成部分重要性水平為100萬元。

　　(4)戊公司為甲集團(tuán)公司的重要組成部分，其財務(wù)報表由EFG會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計，確定重要性為200萬元，該組成部分實際執(zhí)行的重要性由EFG會計師事務(wù)所自行確定，集團(tuán)項目組無須評價。

　　<1> 、假定不考慮其他條件，結(jié)合上述(1)到(4)，分別指出上述說法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　(1)不恰當(dāng)(0.5分)。乙公司資產(chǎn)、營業(yè)收入和利潤總額在集團(tuán)中所占份額都較高，對集團(tuán)具有財務(wù)重大性，應(yīng)視為重要組成部分，運用該組成部分重要性對財務(wù)信息實施審計(1分)。

　　(2)恰當(dāng)(1.5分)。

　　(3)不恰當(dāng)(0.5分)。丁公司產(chǎn)品主要銷往中東地區(qū)，風(fēng)險較大，可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的特別風(fēng)險，應(yīng)視為重要組成部分，運用該組成部分重要性對財務(wù)信息實施審計(1分)。

　　(4)不恰當(dāng)(0.5分)。如果實際執(zhí)行的重要性由組成部分注冊會計師自行確定，應(yīng)當(dāng)評價其適當(dāng)性(1分)。

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　　3、甲公司為一家房地產(chǎn)上市公司，是ABC會計師事務(wù)所常年審計客戶，2014年甲公司繼續(xù)聘請ABC會計師事務(wù)所為其審計2013年財務(wù)報表，在審計的過程中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項：

　　(1)ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任甲公司2013年度財務(wù)報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔(dān)任2007年度至2011年度財務(wù)報表審計項目合伙人，但未擔(dān)任甲公司2012年度財務(wù)報表審計項目合伙人。

　　(2)審計項目組成員B的父親與甲公司董事長C于2013年初共同投資了一家餐飲企業(yè)，二人各持股50%。

　　(3)甲公司總經(jīng)理D于2012年12月離開ABC會計師事務(wù)所加入甲公司，離開前曾作為審計合伙人負(fù)責(zé)甲公司2012年財務(wù)報表審計工作。

　　(4)審計項目組成員E今年結(jié)婚欲購買一套婚房，甲公司得知該情況，以內(nèi)部員工價銷售給E一套房產(chǎn)，市場價值為260萬。

　　(5)甲公司與ABC會計師事務(wù)所洽談，除提供報表審計服務(wù)之外，另為其提供評估服務(wù)，報酬另付，以幫助其履行納稅申報義務(wù)。該評估結(jié)果不對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響。

　　(6)乙公司為甲公司的母公司，審計項目組成員F的妻子在乙公司擔(dān)任副經(jīng)理

　　<1> 、針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　(1)違反。A注冊會計師連續(xù)五年擔(dān)任甲公司審計項目合伙人，雖然在2012年被輪換，但“暫停”服務(wù)期間未滿兩年，不能擔(dān)任2013年度財務(wù)報表審計項目合伙人。(1分)

　　(2)違反。審計項目組成員B的父親與審計客戶的董事長同時在該餐飲企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。(1分)

　　(3)違反。ABC會計師事務(wù)所原關(guān)鍵審計合伙人D現(xiàn)加入甲上市公司擔(dān)任總經(jīng)理一職，時間上尚未經(jīng)過“冷卻期”的要求，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。(1分)

　　(4)違反。甲公司按內(nèi)部員工價賣給審計項目組成員E一套房產(chǎn)，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。(1分)

　　(5)不違反。如果審計客戶要求會計師事務(wù)所提供評估服務(wù)，以幫助其履行納稅申報義務(wù)或滿足稅務(wù)籌劃目的，并且評估的結(jié)果不對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響，則通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。(1分)

　　(6)違反。審計項目組成員F的主要近親屬在審計客戶的關(guān)聯(lián)實體中擔(dān)任高級管理人員，將因密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。(1分)

　　4、A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如下：

　　(1)對于詢問甲公司特定人員的程序，A注冊會計師在形成審計工作底稿時，以詢問的時間、被詢問人的姓名和崗位名稱為識別特征。

　　(2)A注冊會計師擬利用2013年度審計中獲取的有關(guān)舞弊導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的控制運行有效性的審計證據(jù)，將信賴這些控制的理由和結(jié)論記錄于審計工作底稿。

　　(3)A注冊會計師在具體審計計劃中記錄擬對應(yīng)收賬款采用綜合性方案，因在測試控制時發(fā)現(xiàn)相關(guān)控制運行無效，將其改為實質(zhì)性方案，重新編制具體審計計劃工作底稿，并替代原具體審計計劃工作底稿。

　　(4)A注冊會計師在審計工作底稿歸檔之后收到了一份應(yīng)收賬款詢證函回函原件，于是用原件替換審計檔案中的回函傳真件。

　　(5)審計報告日后，A注冊會計師對在審計報告日前收到的應(yīng)收賬款詢證函回函中存在的差異進(jìn)行調(diào)查，確認(rèn)其金額和性質(zhì)均不重大，并記錄于審計工作底稿。

　　(6)審計報告日期為2015年4月18日。A注冊會計師于2015年4月20日將審計報告提交給甲公司管理層，并于2015年6月19日完成審計工作底稿的歸檔工作。

　　<1> 、要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　第(1)項，恰當(dāng)。(1分)

　　第(2)項，不恰當(dāng)。(0.5分)

　　針對特別風(fēng)險的控制，應(yīng)每年測試一次，不應(yīng)當(dāng)信賴以前獲取的審計證據(jù)。(0.5分)

　　第(3)項，不恰當(dāng)。(0.5分)

　　注冊會計師應(yīng)在審計工作底稿中記錄在審計過程中對具體審計計劃作出的任何重大修改和理由。(0.5分)

　　第(4)項，不恰當(dāng)。(0.5分)

　　在完成歸檔后，不應(yīng)在規(guī)定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計工作底稿。(0.5分)

　　第(5)項，不恰當(dāng)。(0.5分)

　　在出具審計報告前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對收到的應(yīng)收賬款詢證函回函中存在的差異進(jìn)行調(diào)查，并記錄于審計工作底稿。(0.5分)

　　第(6)項，不恰當(dāng)。(0.5分)

　　應(yīng)當(dāng)在審計報告日后六十天內(nèi)將工作底稿歸檔，即2015年6月17日前。(0.5分)

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　　5、A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表。在針對應(yīng)收賬款實施細(xì)節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣。甲公司2014年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額合計為5000萬元。A注冊會計師確定的總體規(guī)模為4000，樣本規(guī)模為500，樣本賬面余額合計為500萬元，樣本審定金額合計為600萬元。

　　<1> 、代A注冊會計師分別采用傳統(tǒng)變量抽樣的三種方法計算推斷的總體錯報金額。

　　【正確答案】

　　(1)均值法：

　　樣本項目的平均審定金額=600/500=1.2(萬元)

　　總體的審定金額=1.2×4000=4800(萬元)

　　推斷的總體錯報=4800-5000=-200(萬元) (2分)

　　(2)差額法：

　　樣本平均錯報=(600-500)/500=0.2(萬元)

　　推斷的總體錯報=0.2×4000= 800(萬元)(2分)

　　(3)比率法：

　　比率=600/500 =6/5

　　估計的總體實際金額=5000×6/5=6000(萬元)

　　推斷的總體錯報=6000-5000=1000(萬元)(2分)

　　6、ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2014年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。相關(guān)事項如下：

　　(1)ABC會計師事務(wù)所委派B注冊會計師擔(dān)任該項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人，并負(fù)責(zé)甲公司某重要子公司的審計。

　　(2)在接受委托前，A注冊會計師向甲公司前任注冊會計師詢問甲公司變更會計師事務(wù)所的原因，得知原因是甲公司在某一重大會計問題上與前任注冊會計師存在分歧。

　　(3)A注冊會計師擬在審計完成階段實施針對特定項目(包括持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、關(guān)聯(lián)方等)的必要程序。

　　(4)A注冊會計師就某一重大審計問題咨詢會計師事務(wù)所技術(shù)部門，但直至審計報告日(2015年3月2日)，仍未與技術(shù)部門達(dá)成一致意見。經(jīng)與B注冊會計師討論，A注冊會計師出具了審計報告。

　　(5)B注冊會計師在2015年3月5日完成了項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(6)工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。

　　<1> 、針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所及甲公司審計項目組成員的做法是否符合審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則，并簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　(1)不符合。項目質(zhì)量控制復(fù)核人在復(fù)核期間不能以其他方式參與審計業(yè)務(wù)，否則影響其客觀性。(1分)

　　(2)符合。(1分)

　　(3)不符合。應(yīng)在計劃階段針對特定項目實施準(zhǔn)則要求在計劃階段應(yīng)實施的程序。(1分)

　　(4)不符合。只有在項目組與被咨詢方分歧解決后才能出具審計報告。(1分)

　　(5)不符合。項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)在報告日或之前完成。(1分)

　　(6)不符合。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的保存期限保存紙質(zhì)工作底稿。(1分)

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