2017年注冊會計(jì)師《會計(jì)》最后3天沖刺試題四

　　【摘要】2017年注冊會計(jì)師考試即將舉行，環(huán)球網(wǎng)校小編考前針對題型為考生提供“2017年注冊會計(jì)師《會計(jì)》最后3天沖刺試題四”本文模擬真實(shí)機(jī)考形式，幫助廣大考生檢驗(yàn)一下自己的學(xué)習(xí)效果，以便查漏補(bǔ)缺，完善自己的薄弱點(diǎn)，提升成績。希望大家認(rèn)真對待本試題，掌握必考知識點(diǎn)，預(yù)祝廣大考生取得好成績。

　　綜合題

　　1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)，適用的所得稅稅率為25%;20×2年初遞延所得稅資產(chǎn)為62.5萬元，其中存貨項(xiàng)目余額22.5萬元，保修費(fèi)用項(xiàng)目余額25萬元，未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額15萬元。20×2年初遞延所得稅負(fù)債為7.5萬元，均為固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同產(chǎn)生。本年度實(shí)現(xiàn)利潤總額500萬元，20×2年有關(guān)所得稅資料如下：

　　(1)20×1年4月1日購入3年期國庫券，實(shí)際支付價(jià)款為1 056.04萬元，債券面值1 000萬元，每年3月31日付息，到期還本，票面年利率6%，實(shí)際年利率4%。甲公司劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。

　　(2)因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元。

　　(3)因違反合同支付違約金30萬元(可在稅前抵扣)。

　　(4)企業(yè)于20×0年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，入賬價(jià)值為300萬元，使用年限為10年，會計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。20×2年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。 不考慮其他因素。

　　(5)存貨年初和年末的賬面余額均為1 000萬元。本年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元，使存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。

　　(6)年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬元，計(jì)入銷售費(fèi)用，本年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用60萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為80萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。

　　(7)至20×1年末尚有60萬元虧損沒有彌補(bǔ)，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬元。

　　(8)假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　<1> 、計(jì)算20×2年持有至到期投資利息收入。

　　【正確答案】

　?、?0×1年

　　實(shí)際利息收入=1 056.04×4%×9/12=31.68(萬元)

　　應(yīng)收利息=1 000×6%×9/12=45(萬元)

　　利息調(diào)整=45-31.68=13.32(萬元)(1分)

　?、?0×2年

　　前3個(gè)月實(shí)際利息收入=1 056.04×4%×3/12=10.56(萬元)

　　應(yīng)收利息=1 000×6%×3/12=15(萬元)

　　利息調(diào)整=15-10.56=4.44(萬元)(1分)

　　后9個(gè)月實(shí)際利息收入=(1 056.04-13.32-4.44)×4%×9/12=31.15(萬元)

　　③20×2年實(shí)際利息收入合計(jì)=10.56+31.15=41.71(萬元)(1分)

　　<2> 、分別各項(xiàng)目計(jì)算20×2年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負(fù)債余額。

　　【正確答案】

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)項(xiàng)目

　　固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備=(300-300÷10×2)-220=240-220=20(萬元)

　　固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=(300-300÷10×2)-20=240-20=220(萬元)

　　固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-(300×2/10)-(300-300×2/10)×2/10=192(萬元)

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額=28(萬元)(1分)

　　遞延所得稅負(fù)債期末余額=28×25%=7(萬元)

　　遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=7-7.5=-0.5(萬元)(1分)

　?、诖尕涰?xiàng)目

　　存貨的賬面價(jià)值=1 000-20=980(萬元)

　　存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000(萬元)

　　可抵扣暫時(shí)性差異期末余額=20(萬元)(1分)

　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=20×25%=5(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=5-22.5=-17.5(萬元)(1分)

　?、垲A(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目

　　預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=80(萬元)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=80-80=0(萬元)

　　可抵扣暫時(shí)性差異期末余額=80(萬元)

　　可抵扣暫時(shí)性差異期初余額=80-40+60=100(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=80×25%=20(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=20-100×25%=-5(萬元)(1分)

　?、軓浹a(bǔ)虧損項(xiàng)目

　　遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=0×25%=0(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=0-15=-15(萬元)(1分)

　　<3> 、計(jì)算20×2年遞延所得稅金額。

　　【正確答案】

　　20×2年遞延所得稅合計(jì)=-0.5+17.5+5+15=37(萬元)。(2分)

　　<4> 、計(jì)算甲公司20×2年應(yīng)交所得稅。

　　【正確答案】

　　20×2年應(yīng)交所得稅=[利潤總額500-國債利息收入41.71+違法經(jīng)營罰款10-固定資產(chǎn)(28-7.5÷25%)+存貨(20-22.5÷25%)+保修費(fèi)(80-25÷25%)-彌補(bǔ)虧損60)]×25%=(500-41.71+10+2-70-20-60)×25%=80.07(萬元)。(2分)

　　<5> 、計(jì)算20×2年所得稅費(fèi)用金額。

　　【正確答案】

　　20×2年所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)=80.07+37=117.07(萬元)。(2分)

　　<6> 、編制甲公司所得稅的會計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　　甲公司所得稅的會計(jì)分錄

　　借：所得稅費(fèi)用 117.07

　　遞延所得稅負(fù)債 0.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 80.07

　　遞延所得稅資產(chǎn) 37.5(3分)

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　　2、乙和丙均為甲公司的子公司。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，20×8年發(fā)生如下有關(guān)交易：(1)20×8年7月1日，乙公司分別向丙公司的原股東甲和少數(shù)股東Z(系非關(guān)聯(lián)第三方)發(fā)行乙公司自身股份的方式取得了丙公司的100%股權(quán)(包括原由甲公司持有的60%股權(quán)和原由Z持有的40%股權(quán))，從而擁有了對丙公司的控制權(quán)。當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元，公允價(jià)值為2500萬元。作為合并對價(jià)，乙公司向甲公司發(fā)行其自身股份600萬股，向Z發(fā)行其自身股份400萬股(每股面值1元)，當(dāng)日乙公司股份的公允價(jià)值為每股2.5元。

　　(2)甲公司以20×8年9月30日為基準(zhǔn)日對丁公司進(jìn)行增資擴(kuò)股，并同時(shí)約定丁公司的以下債務(wù)事項(xiàng)由其原股東處理與承擔(dān)：①所有欠繳的稅費(fèi)滯納金及罰款;②350萬銀行借款及其利息;③C公司20萬借款及利息;④向個(gè)人借款的80萬元及其利息;⑤基準(zhǔn)日至工商變更日的新增借款。新舊股東在約定時(shí)，上述事項(xiàng)中所涉及債務(wù)的債權(quán)人不知情。驗(yàn)資日為20×9年5月5日;工商變更日為20×9年5月17日。

　　<1> 、判斷乙公司取得丙公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得丙公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額;如為非同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得丙公司60%股權(quán)時(shí)形成商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

　　【正確答案】

　　乙公司取得丙公司60%股權(quán)交易屬于同一控制下的企業(yè)合并。(1分)

　　理由：參與合并的雙方乙和丙在交易前后都處于甲公司的控制下，并且控制是非暫時(shí)性的。(1分)

　　取得丙公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額=2000×60%-600=600(萬元)(1分)

　　<2> 、計(jì)算乙公司取得丙公司60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　　乙公司取得丙公司60%股權(quán)的成本=2000×60%=1200(萬元)。(1分)相關(guān)會計(jì)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——丙公司(60%) 1200(2000×60%)

　　貸：股本 600

　　資本公積——股本溢價(jià) 600(1200-600)(2分)

　　<3> 、判斷乙公司向少數(shù)股東Z發(fā)行股份以取得丙公司40%股權(quán)的交易是否形成企業(yè)合并，并說明理由;計(jì)算乙公司取得丙公司40%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　　乙公司向少數(shù)股東Z發(fā)行股份以取得丙公司40%股權(quán)的交易不形成企業(yè)合并。(1分)

　　理由：乙公司僅僅通過購買甲公司所持有的丙公司60%股權(quán)即可取得對丙公司的控制權(quán)，收購少數(shù)股東Z所持丙公司40%股權(quán)并不是取得丙公司的控制權(quán)所必需的，因此屬于購買少數(shù)股權(quán)的交易。(1分)

　　乙公司取得丙公司40%股權(quán)的成本=400×2.5=1000(萬元)，相關(guān)會計(jì)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——丙公司(40%) 1000(400×2.5)

　　貸：股本 400

　　資本公積——股本溢價(jià) 600(1分)

　　<4> 、計(jì)算確定20×8年7月1日丙公司應(yīng)并入乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值及該交易對乙公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目的影響金額，并編制相關(guān)抵消分錄。

　　【正確答案】

　　20×8年7月1日丙公司應(yīng)并入乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值=2000萬元，該交易應(yīng)沖減乙公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積項(xiàng)目的金額=1000-2000×40%=200(萬元)。(1分)相關(guān)抵消分錄為：

　　借：丙公司股東權(quán)益各項(xiàng)目2000

　　資本公積——股本溢價(jià)200

　　貸：長期股權(quán)投資2200(2分)

　　提示：該筆分錄是以下兩筆分錄的合并：

　　借：資本公積——股本溢價(jià) 200

　　貸：長期股權(quán)投資 200

　　借：丙公司所有者權(quán)益 2000

　　貸：長期股權(quán)投資 2000

　　<5> 、根據(jù)資料(2)，判斷丁公司是否應(yīng)終止確認(rèn)相關(guān)的負(fù)債，并說明理由。

　　【正確答案】

　　丁公司不能終止確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。(1分)

　　理由：根據(jù)協(xié)議約定，新股東加入后不會繼續(xù)承擔(dān)上述約定的債務(wù)及虧損，但對外丁公司仍然應(yīng)當(dāng)承擔(dān)其原來應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)。(2分)

　　<6> 、根據(jù)資料(2)，簡述丁公司應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理。

　　【正確答案】

　　丁公司在收到原股東就相應(yīng)負(fù)債償還給予的補(bǔ)償款時(shí)(或者由原股東直接代為償還相關(guān)負(fù)債時(shí))，應(yīng)作為原股東的額外資本性投入，調(diào)整資本公積處理。(3分)

　　【答案解析】 資料一：

　　乙公司向其母公司甲發(fā)行股份以取得丙公司60%股權(quán)的交易，以及乙公司向少數(shù)股東Z發(fā)行股份以取得丙公司40%股權(quán)的交易，應(yīng)當(dāng)作為兩項(xiàng)單獨(dú)的交易，分別按照各自適用的會計(jì)原則進(jìn)行會計(jì)處理：

　　(1)乙公司向其母公司甲發(fā)行股份以取得丙公司60%股權(quán)的交易，應(yīng)當(dāng)按照同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理原則進(jìn)行處理。

　　乙公司個(gè)別報(bào)表中以在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(2)乙公司向少數(shù)股東Z發(fā)行股份以取得丙公司40%股權(quán)的交易，應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》第二條關(guān)于購買少數(shù)股權(quán)的相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。

　　乙公司個(gè)別報(bào)表層面，應(yīng)按實(shí)際支付的購買對價(jià)的公允價(jià)值(400萬股×2.5元=1000萬元)作為對丙公司的40%長期股權(quán)投資的初始成本。

　　于購買日，乙公司個(gè)別報(bào)表層面所示對丙公司100%長期股權(quán)投資的投資成本為2200萬元(1200+1000)，增加股本1000萬元，增加“資本公積——股本溢價(jià)”1200萬元。

　　乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面：因購買丙公司40%少數(shù)股權(quán)而形成的長期股權(quán)投資成本1000萬元與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司丙交易日凈資產(chǎn)份額800萬元(丙的賬面凈資產(chǎn)2000萬元的40%)之間的差額200萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益(資本公積)。

　　注意：乙公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對于其在丙公司凈資產(chǎn)中所享有的權(quán)益應(yīng)當(dāng)分段計(jì)算：合并日之前，丙公司的股東權(quán)益和凈利潤中，60%歸屬于母公司股東，40%歸屬于少數(shù)股東;合并日之后，按真實(shí)的投資控股架構(gòu)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，丙公司的股東權(quán)益和凈利潤自合并日起才100%歸屬于母公司股東。乙公司在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出合并日購買丙公司的40%少數(shù)股權(quán)的交易過程，而不能假設(shè)收購少數(shù)股權(quán)的交易在最早比較期間的期初(或其他任何早于實(shí)際合并日的日期)已完成。

　　資料二：

　　根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第二十六條規(guī)定：“金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分”。即，金融負(fù)債的終止確認(rèn)在很大程度上取決于導(dǎo)致該項(xiàng)金融負(fù)債被確認(rèn)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)(可能是法定義務(wù)、合同義務(wù)或者推定義務(wù))已不再由本企業(yè)承擔(dān)。

　　由于丁公司作為獨(dú)立法人一直存續(xù)下來，債權(quán)人不知情，其原有的對債權(quán)人的義務(wù)并不因?yàn)樾屡f股東的協(xié)議而從丁公司自動轉(zhuǎn)移至其原股東，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上不可能是債權(quán)人與債務(wù)人之間的債務(wù)重組，債權(quán)人并沒有對丁公司作出任何豁免及條件的改變，債權(quán)人與本次增資擴(kuò)股無關(guān)聯(lián)，也未參與其中的債務(wù)約定事項(xiàng)。根據(jù)協(xié)議約定，新股東加入后不會繼續(xù)承擔(dān)上述約定的債務(wù)及虧損，但對外丁公司仍然應(yīng)當(dāng)承擔(dān)其原來應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)。因此丁公司不能終止確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債;丁公司在收到原股東就相應(yīng)負(fù)債償還給予的補(bǔ)償款時(shí)(或者由原股東直接代為償還相關(guān)負(fù)債時(shí))，應(yīng)作為原股東的額外資本性投入，調(diào)整資本公積處理。

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