2017年注冊會計師《會計》最后3天沖刺試題三

　　【摘要】2017年注冊會計師考試即將舉行，環(huán)球網(wǎng)校小編考前針對題型為考生提供“2017年注冊會計師《會計》最后3天沖刺試題三”本文模擬真實機考形式，幫助廣大考生檢驗一下自己的學習效果，以便查漏補缺，完善自己的薄弱點，提升成績。希望大家認真對待本試題，掌握必考知識點，預祝廣大考生取得好成績。

　　計算分析題

　　1、華遠公司于20×1年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于20×2年6月30日完工，達到預計可使用狀態(tài)。華遠公司建造工程資產(chǎn)支出如下：

　　(1)20×1年1月1日，支出3 000萬元;

　　(2)20×1年7月1日，支出5 000萬元，累計支出8 000萬元;

　　(3)20×2年1月1日，支出3 000萬元，累計支出11 000萬元。

　　華遠公司為建造辦公樓于20×1年1月1日專門借款4 000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。

　　辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：

　　(1) 從A銀行取得長期借款4 000萬元，期限為20×0年12月1日至20×3年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

　　(2) 發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為20×0年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

　　閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)R時性投資，暫時性投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計算。

　　<1> 、計算20×1年和20×2年專門借款利息資本化金額。

　　【正確答案】

　　20×1年專門借款利息資本化金額=4 000×8%-1 000×0.5%×6=290(萬元)(0.5分)

　　20×2年專門借款利息資本化金額=4 000×8%×180/360=160(萬元)(0.5分)

　　Amount of capitalized interest on special borrowings in 20×1 = 40.00 × 8% - 10.00 × 0.5% × 6 = RMB2.9 million

　　Amount of capitalized interest on special borrowings in 20×2= 40.00 × 8% × 180 / 360 = RMB1.60 million(2分)

　　<2> 、計算20×1年和20×2年一般借款利息資本化金額。

　　【正確答案】

　　一般借款的資本化率(年)=(4 000×6%+20 000×8%)/(4 000+20 000)=7.67%(0.5分)

　　20×1年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=4 000×180/360=2 000(萬元)

　　20×1年一般借款利息資本化金額=2 000×7.67%=153.40(萬元)(0.5分)

　　20×2年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=(4 000+3 000)×180/360=3 500(萬元)(0.5分)

　　20×2年一般借款利息資本化金額=3 500×7.67%=268.45(萬元)(0.5分)

　　(Annual) capitalization rate of general borrowings= (40.00 × 6% + 200.00 × 8%) / (40.00+ 200.00) =7.67%

　　Weighted average expenditure of assets from general borrowings in 20×1 = 40.00 × 180 / 360 = RMB20.00 million

　　Amount of capitalized interest on general borrowings in 20×1 = 20.00 × 7.67% = RMB1.534 million

　　Weighted average expenditure of assets from general borrowings in 20×2 =(40.00 + 30.00) ×180 / 360= RMB35.00 million

　　Amount of capitalized interest on general borrowings in 20×2 = 35.00 × 7.67% =RMB2.6845 million(3分)

　　【答案解析】

　　在計算一般借款的資本化率時，要考慮所有的一般借款，不論是不是被占用，資本化率與工程支出沒有關系。

　　<3> 、計算20×1年和20×2年利息資本化金額。

　　【正確答案】

　　20×1年利息資本化金額=290+153.40=443.4(萬元)(1.5分)

　　20×2年利息資本化金額=160+268.45=428.45(萬元)(1.5分)

　　Amount of capitalized interest in 20×1 = 2.90 + 1.534 = RMB4.434 million

　　Amount of capitalized interest in 20×2 = 1.60 + 2.6845 = RMB4.2845 million(4分)

　　<4> 、編制20×1年和20×2年與利息資本化金額有關的會計分錄。

　　【正確答案】 20×1年：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　443.4

　　應收利息 　　　　　　　　　　30

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　473.4(2分)

　　20×2年：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　428.45

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　428.45(2分)

　　一般借款不存在閑置資金產(chǎn)生投資收益抵減資本化金額計算的問題，這是需要注意的一點。

　　20×1:

　　Dr: Construction in process 4.434 million

　　Accrued interest receivable 0.30 million

　　Cr: Interest payable 4.734 million

　　20×2:

　　Dr: Construction in process 4.2845 million

　　Cr: Interest payable 4.2845 million

　　Note: as for general borrowings, there is no need to calculate the capitalized amount offset by investment income generated by idle funds.(6分)

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　　2、(本小題10分)甲公司2010年度的財務報告于2011年4月30日批準對外報出。有關資料如下：(1)2010年12月1日，乙公司收到法院通知，甲公司狀告乙公司侵犯其專利權。甲公司認為，乙公司未經(jīng)其同意，在其試銷的新產(chǎn)品中采用了甲公司的專利技術，甲公司要求乙公司停止該項新產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，并賠償損失200萬元，乙公司2010年12月31日，根據(jù)有關分析、測試情況及法律顧問的意見，認為新產(chǎn)品很可能侵犯了甲公司的專利權，乙公司估計敗訴的可能性為60%，勝訴的可能性為40%;如敗訴，賠償金額估計在150～225萬元之間，并需要支付訴訟費用3萬元(假定此事項中敗訴一方承擔訴訟費用，甲公司在起訴時并未墊付訴訟費)。此外乙公司通過測試情況認為該新產(chǎn)品的主要技術部分是委托丙公司開發(fā)的，經(jīng)與丙公司反復協(xié)商，乙公司基本確定可以從丙公司獲得賠償75萬元。截至2010年12月31日，訴訟尚處在審理當中。

　　(2)2011年2月15日，法院判決乙公司向甲公司賠償172.50萬元，并負擔訴訟費用3萬元。甲公司和乙公司不再上訴。

　　(3)2011年2月16日，乙公司支付對甲公司的賠償款和法院訴訟費用。

　　(4)2011年3月17日，乙公司從丙公司獲得賠償75萬元。

　　<1> 、編制乙公司會計分錄。

　　(答案中以萬元為單位，假定不考慮所得稅的影響)

　　【正確答案】

　　乙公司會計分錄：

　　2010年12月31日：

　　借：營業(yè)外支出——賠償支出 　 　　[(150+225)÷2 ]187.5

　　管理費用——訴訟費用 　　　　 　3

　　貸：預計負債——未決訴訟 　 　 　　　 　190.5(0.5分)

　　同時，

　　借：其他應收款　　　　　　　　　　75

　　貸：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　75(0.5分)

　　2011年2月15日：

　　借：預計負債——未決訴訟　　　　　190.5

　　貸：其他應付款——甲公司　　　　　　　172.50

　　其他應付款——法院 　　　 　　　 　3

　　以前年度損益調(diào)整 　　　 　　　　　15(0.5分)

　　借：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　15

　　貸：利潤分配——未分配利潤 　 　　　　15

　　借：利潤分配——未分配利潤　　1.5

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　1.5(0.5分)

　　2011年2月16日：

　　借：其他應付款——甲公司　　　　172.50

　　其他應付款——法院　　　　　 3

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　175.50(0.5分)

　　2011年3月17日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　75

　　貸：其他應收款　　　　　　　　　　　　75(0.5分)

　　【答案解析】

　　未決訴訟判決后，企業(yè)當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，應情況處理：

　　①若在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間判決后，需要調(diào)整或說明的，按照資產(chǎn)負債表日后事項處理，即損益科目用以前年度損益調(diào)整替代;

　　②若在財務報告批準報出日之后判決，差額計入或沖減營業(yè)外支出;

　?、廴羝髽I(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，所作的估計與當時的事實嚴重不符(如未合理預計損失或不恰當?shù)囟嘤浕蛏儆嫇p失)，按重大會計差錯更正處理，即損益科目用以前年度損益調(diào)整替代。

　　<2> 、根據(jù)資料判斷2010年12月31日甲公司是否應確認資產(chǎn)，是否應對或有事項進行披露，若需披露，簡要介紹應披露的內(nèi)容。

　　【正確答案】

　　2010年12月31日，如無特殊情況，甲公司很可能在訴訟中獲勝，屬于或有資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認條件，因而不予確認。(1分)因為或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因此應披露形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響。(1分)

　　<3> 、編制甲公司的會計分錄。

　　【正確答案】

　　甲公司的會計分錄

　　2011年2月15日：

　　借：其他應收款——乙公司　　　　　　172.50

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 　172.50(0.5分)

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　172.50

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　172.50(0.5分)

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　17.25

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　17.25(0.5分)

　　2011年2月16日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　172.50

　　貸：其他應收款　　　　　　　　　　　　　172.50(0.5分)

　　<4> 、根據(jù)資料判斷2010年12月31日乙公司是否應確認資產(chǎn)和負債，是否應對或有事項進行披露，若需披露，簡要介紹應披露的內(nèi)容。

　　【正確答案】

　　2010年12月31日乙公司應確認資產(chǎn)和負債。因為承擔賠償是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，乙公司估計敗訴的可能性為60%，即經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，并且其金額能可靠計量，滿足預計負債的確認條件，需要予以確認預計負債。(1分)

　　乙公司預期從第三方獲得的賠償屬于基本確定能夠收到，因此滿足資產(chǎn)的確認條件。(1分)

　　乙公司應披露預計負債的種類、形成原因以及與預計負債有關的預期補償金額。(1分)

　　【答案解析】 乙公司會計分錄：

　　2010年12月31日：

　　借：營業(yè)外支出——賠償支出 　 　　[(150+225)÷2]187.5

　　管理費用——訴訟費用 　　　　 　3

　　貸：預計負債——未決訴訟 　 　 　　　 　190.5

　　同時，

　　借：其他應收款　　　　　　　　　　75

　　貸：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　75

　　2011年2月15日：

　　借：預計負債——未決訴訟　　　　　190.5

　　貸：其他應付款——甲公司　　　　　　　172.50

　　其他應付款——法院 　　　 　　　 　3

　　以前年度損益調(diào)整 　　　 　　　　　15

　　借：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　15

　　貸：利潤分配——未分配利潤 　 　　　　15

　　借：利潤分配-未分配利潤　　1.5

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　1.5

　　2011年2月16日：

　　借：其他應付款——甲公司　　　　172.50

　　其他應付款——法院　　　　　 3

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　175.50

　　2011年3月17日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　75

　　貸：其他應收款　　　　　　　　　　　　75

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