2017年注冊會計師《會計》考點練習(xí)題：非貨幣性資產(chǎn)交換的處理

　　單項選擇題

　　1、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的處理中，錯誤的有( )。

　　A.以賬面價值計量的情況下，換出資產(chǎn)不確認(rèn)相應(yīng)的處置損益

　　B.以賬面價值計量的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價值以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定

　　C.以公允價值計量的情況下，換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之差確認(rèn)為資產(chǎn)的處置損益

　　D.以公允價值計量的情況下，為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費計入換入資產(chǎn)的成本中

　　【答案】D

　　【解析】選項D，公允價值計量下，換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費不能計入換入資產(chǎn)的成本中。

　　2、甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年1月1日，甲公司以一批存貨和一項管理用無形資產(chǎn)交換乙公司的一座辦公樓和一臺生產(chǎn)用設(shè)備。已知甲公司換出存貨的賬面價值為300萬元，公允價值為400萬元(假定等于計稅價格)，無形資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元。乙公司換出辦公樓的賬面價值為600萬元，生產(chǎn)用設(shè)備的賬面價值為200萬元，公允價值不能可靠計量。甲公司為換入生產(chǎn)用設(shè)備發(fā)生運雜費2萬元，為換入辦公樓發(fā)生手續(xù)費10萬元。假設(shè)該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮無形資產(chǎn).辦公樓和設(shè)備的增值稅。甲公司換入辦公樓和生產(chǎn)用設(shè)備的入賬價值分別為( )。

　　A.760萬元，252萬元

　　B.610萬元，202萬元

　　C.661萬元，219萬元

　　D.632.5萬元，209.5萬元

　　【答案】C

　　【解析】由于交換不具有商業(yè)實質(zhì)，所以應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值確定換入資產(chǎn)的入賬金額，并在換入資產(chǎn)之間進行分?jǐn)偅虼藫Q入資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟目偝杀?300+400×17%+500=868(萬元)。換入辦公樓的入賬價值=868×600/(600+200)+10=661(萬元);換入設(shè)備的入賬價值=868×200/(600+200)+2=219(萬元)。

　　3、2014年10月20日，甲公司(母公司)以無形資產(chǎn)交換乙公司(子公司)產(chǎn)品一批，交換日，甲公司無形資產(chǎn)成本1450萬元，累計攤銷360萬元，期末未發(fā)生減值，該專利權(quán)公允價值為1200萬元。乙公司換入的無形資產(chǎn)作為管理用，采用直線法攤銷，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0。乙公司用于交換產(chǎn)品的成本是980萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，交換日存貨公允價值為1080萬元。

　　乙公司另付銀行存款120萬元給甲公司。甲公司換入作為存貨，年末尚未出售。以上交換已于10月底辦理資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接，2014年末交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。下列有關(guān)甲公司2014年12月31日合并財務(wù)報表中的列報，表述正確的是( )。

　　A.合并利潤表中應(yīng)確認(rèn)無形資產(chǎn)處置凈損益

　　B.合并利潤表中合并凈損益為0

　　C.合并資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的列示金額為1090萬元

　　D.合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額為980萬元

　　【答案】D

　　【解析】甲.乙公司之間的內(nèi)部交易應(yīng)進行抵銷。

　　甲公司：

　　借：營業(yè)外收入[1200-(1450-360)]110

　　貸：無形資產(chǎn) 110

　　乙公司：

　　借：營業(yè)收入 1080

　　貸：營業(yè)成本 980

　　存貨 100

　　合并寫的話，是：

　　借：營業(yè)外收入 110

　　營業(yè)收入 1080

　　貸：無形資產(chǎn) 110

　　營業(yè)成本 980

　　存貨 100

　　借：無形資產(chǎn)——累計攤銷[110/5×3/12]5.5

　　貸：管理費用 5.5

　　所以，合并利潤表中不應(yīng)確認(rèn)無形資產(chǎn)處置凈損益;合并利潤表中合并凈損益=-(1450-360)/5=-218(萬元)，因為母子公司之間的交易站在合并報表的角度考慮，相當(dāng)于并未發(fā)生，“-(1450-360)/5”代表甲公司換出無形資產(chǎn)后，站在合并報表角度仍需要計提的攤銷額。合并資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的列示金額=1450-360-(1450-360)/5×3/12=1035.5(萬元);合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額為980萬元。

　　多項選擇題

　　1、下列各項中，不屬于期間費用的有( )。

　　A.生產(chǎn)車間支付的辦公費.水電費等

　　B.生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬

　　C.研發(fā)支出費用化的金額

　　D.借款利息費用資本化的部分

　　【答案】ABD

　　【解析】選項A.B，均在制造費用科目核算，不屬于期間費用;選項D，由于是資本化的金額，D因此計入在建工程，不屬于期間費用。

　　2、下列各項中，屬于債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件的方式一般有( )。

　　A.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　B.減少債務(wù)本金

　　C.降低利率

　　D.免除積欠利息

　　【答案】BCD

　　【解析】修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金.減少債務(wù)利息.降低利率等。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本不屬于修改其他債務(wù)條件的重組方式。對于選項A是屬于債務(wù)重組的方式，債務(wù)重組的方式有：1.以資產(chǎn)清償債務(wù)，2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，3.修改其他債務(wù)條件，4.以上三種方式的組合。

　　3、對于涉及換入多項資產(chǎn)并收到補價的非貨幣性資產(chǎn)交換，在確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價值時可能需要考慮的因素有( )。

　　A.換入資產(chǎn)的原賬面價值

　　B.換入資產(chǎn)的公允價值

　　C.換出資產(chǎn)的原賬面價值

　　D.換出資產(chǎn)的公允價值

　　【答案】ABCD

　　【解析】換出資產(chǎn)的公允價值(原賬面價值)和收到對方支付的補價應(yīng)作為換入資產(chǎn)成本總額的基礎(chǔ);換入資產(chǎn)的公允價值和換入資產(chǎn)的原賬面價值應(yīng)作為分配確定各項換入資產(chǎn)入賬價值的依據(jù)。

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　　4、20×2年5月2日，甲公司以一批產(chǎn)品和一臺自用機器設(shè)備與乙公司的長期股權(quán)投資和專利權(quán)進行置換。甲公司換出產(chǎn)品的成本為200萬元，公允價值為300萬元，適用的增值稅稅率為17%;設(shè)備的賬面價值350萬元，公允價值500萬元。乙公司換出長期股權(quán)投資的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元;無形資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，公允價值為200萬元，免征增值稅。甲公司收到乙公司支付的銀行存款51萬元，為換入無形資產(chǎn)支付相關(guān)稅費6萬元。假設(shè)交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮機器設(shè)備的增值稅以及其他因素。下列處理中，正確的有( )。

　　A.甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值為206萬元

　　B.甲公司因此交換應(yīng)確認(rèn)的損益為250萬元

　　C.乙公司換入產(chǎn)品的入賬價值為300萬元

　　D.乙公司因此交換應(yīng)確認(rèn)的損益為300萬元

　　【答案】ABC

　　【解析】甲公司應(yīng)作的處理為：

　　借：長期股權(quán)投資600

　　無形資產(chǎn)206

　　銀行存款(51-6)45

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入300

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51

　　固定資產(chǎn)清理350

　　營業(yè)外收入150

　　借：主營業(yè)務(wù)成本200

　　貸：庫存商品200

　　因此項交換，甲公司對損益的影響金額=300+150-200=250(萬元)

　　乙公司的處理為：

　　借：庫存商品300

　　固定資產(chǎn)500

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)51

　　貸：銀行存款51

　　長期股權(quán)投資500

　　投資收益100

　　無形資產(chǎn)100

　　營業(yè)外收入100

　　此項交換中，乙公司確認(rèn)的損益金額=100+100=200(萬元)

　　所以正確答案為A.B.C。

　　5、下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)將其計入財務(wù)費用的有( )。

　　A.長期借款手續(xù)費

　　B.銀行承兌匯票手續(xù)費

　　C.給予購貨方的商業(yè)折扣

　　D.計提的帶息應(yīng)付票據(jù)利息

　　【答案】BD

　　【解析】給予購貨方的商業(yè)折扣是對商品價格而言的，與財務(wù)費用是沒有關(guān)系的。因為長期借款的手續(xù)費是計入長期借款的成本中的，即記入“長期借款——利息調(diào)整”中。所以不選A。

　　6、在非貨幣性資產(chǎn)交換中，以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費為基礎(chǔ)計算換入資產(chǎn)成本的，應(yīng)同時滿足的條件包括( )。

　　A.該項交換具有商業(yè)實質(zhì)

　　B.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量

　　C.換入資產(chǎn)的公允價值大于換出資產(chǎn)的公允價值

　　D.換入資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值大于換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　【答案】AB

　　7、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進行抵銷處理的項目主要包括()。

　　A.母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目

　　B.母公司與子公司.子公司相互之間未結(jié)算的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目

　　C.內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

　　D.內(nèi)部購進固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

　　【答案】ABCD

　　【解析】編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進行抵銷處理的項目主要包括：(1)母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)項目;(2)母公司與子公司.子公司相互之間未結(jié)算的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目;(3)存貨項目，即內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;(4)固定資產(chǎn)項目(包括固定資產(chǎn)原價和累計折舊項目)，即內(nèi)部購進固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;(5)無形資產(chǎn)項目，即內(nèi)部購進無形資產(chǎn)價值包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。

　　8、下列各項業(yè)務(wù)中，符合“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”的有( )。

　　A.用其他貨幣資金購買工程物資

　　B.將本企業(yè)產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造

　　C.承擔(dān)帶息債務(wù)而取得工程用材料

　　D.支付工程款項

　　【答案】ABCD

　　【解析】資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生包括支付現(xiàn)金.轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)帶息債務(wù)。選項AD，屬于支付現(xiàn)金;選項B屬于轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn);選項C屬于承擔(dān)帶息債務(wù)。

　　9、下列資產(chǎn)期末的賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能相等的有()。

　　A.以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.存貨

　　D.預(yù)計負(fù)債

　　【答案】ABC

　　【解析】選項A，以公允價值進行計量的投資性房地產(chǎn)，在公允價值變動的金額等于稅法確認(rèn)的折舊金額時，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等;選項B，固定資產(chǎn)的折舊方法與稅法一致且不存在減值準(zhǔn)備的情況下，其賬面價值就與計稅基礎(chǔ)一致;選項C，存貨不計提跌價準(zhǔn)備的情況下其賬面價值與計稅基礎(chǔ)一致;選項D，預(yù)計負(fù)債不屬于資產(chǎn)，不符合題意，所以不選。

　　10、東方公司2010年發(fā)生有關(guān)交易或事項如下：(1)2010年6月30日，東方公司將一棟租賃期滿的辦公樓出售，所得價款為6000萬元。出售時該辦公樓的賬面價值為4500萬元，其中以前年度公允價值變動收益1200萬元。上述辦公樓原出租時采用成本模式進行后續(xù)計量，出租時的成本為4200萬元，2008年末，由于公允價值能夠持續(xù)可靠取得，所以變更為公允價值模式進行后續(xù)計量，并且進行追溯調(diào)整。變更日，辦公樓累計計提折舊1200萬元，公允價值為3300萬元。(2)2010年7月1日，東方公司出售所持有的聯(lián)營企業(yè)(甲公司)全部20%股權(quán)，出售所得價款為2500萬元。東方公司所持有的甲公司20%股權(quán)系2009年1月1日購入的，實際支付價款1000萬元，取得投資日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值均為6000萬元。2009年甲公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，2010年上半年甲公司實現(xiàn)凈利潤700萬元，甲公司沒有分配現(xiàn)金股利，也沒有發(fā)生所有者權(quán)益其他變動。東方公司與甲公司不存在內(nèi)部交易。(3)2010年11月15日，東方公司出售作為可供出售金融資產(chǎn)核算的乙公司債券，價款為3500萬元。出售時該債券的賬面價值為3200萬元，其中以前年度公允價值變動收益為350萬元。(4)2010年末，盤虧固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)的賬面余額為1100萬元，累計折舊500萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300萬元，收到保險公司賠款60萬元。不考慮其他因素。下列關(guān)于上述出售或盤虧業(yè)務(wù)對東方公司2010年度個別財務(wù)報表相關(guān)項目列報金額影響的表述中，正確的有( )。

　　A.投資收益3070萬元

　　B.營業(yè)外支出240萬元

　　C.其他綜合收益-350萬元

　　D.公允價值變動收益-1200萬元

　　【答案】BCD

　　【解析】出售辦公樓影響損益的金額=6000-4500+1200-1200=1500(萬元);出售甲公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)投資收益920(2500-1200-1200×20%-700×20%)萬元;出售乙公司債券應(yīng)該確認(rèn)投資收益650(3500-3200+350)萬元，同時需要確認(rèn)其他綜合收益-350萬元;盤虧固定資產(chǎn)應(yīng)該確認(rèn)營業(yè)外支出240(1100-500-300-60)萬元。

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