2017年注冊會(huì)計(jì)師《稅法》第二章增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)

出口行為

出口企業(yè)

退免稅計(jì)稅依據(jù)

出口貨物、勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）

生產(chǎn)企業(yè)

出口貨物、勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）
【解釋】實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定

進(jìn)料加工復(fù)出口貨物

生產(chǎn)企業(yè)

出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額

國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物

生產(chǎn)企業(yè)

按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定

出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）

外貿(mào)企業(yè)

為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格

出口委托加工修理修配貨物

外貿(mào)企業(yè)

為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價(jià)銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票

出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過的設(shè)備

出口企業(yè)

退（免）稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設(shè)備原值
已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值-已使用過的設(shè)備已提累計(jì)折舊

銷售的貨物

免稅品經(jīng)營企業(yè)

為購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格

中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品

生產(chǎn)企業(yè)

為銷售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額

外貿(mào)企業(yè)

為購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格

輸入特殊區(qū)域的水電氣

出口企業(yè)

作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票注明的金額

【歸納】增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，對于生產(chǎn)企業(yè)而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價(jià)；對于外貿(mào)企業(yè)而言，一般是購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。