2017年注冊會計師《會計》考點練習題：第十六章租賃

　　一、單項選擇題

　　1、甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自20×6年1月1日至20×8年12月31日。租期內(nèi)第一個半年為免租期，之后每半年租金30萬元，于每年年末支付。除租金外，如果租賃期內(nèi)租賃商鋪銷售額累計達到3000萬元或以上，乙公司將獲得額外90萬元經(jīng)營分享收入。20×6年度商鋪實現(xiàn)的銷售額為1000萬元。甲公司20×6年應確認的租賃費用是(　)。

　　A. 30萬元

　　B. 50萬元

　　C. 60萬元

　　D. 80萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司20×6年應確認的租賃費用=(30×5)/6×2=50(萬元)。

　　2、甲公司將一閑置設備以經(jīng)營租賃方式出租給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期開始日為20×3年7月1日，租賃期為4年，年租金為120萬元，租金于每年7月1日支付，租賃期開始日起前3個月免租金，20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90萬元。不考慮其他因素，甲公司20×3年確認的租金收入為(　)。

　　A.56.25萬元

　　B.60.00萬元

　　C.90.00萬元

　　D.120.00萬元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司應收取的租金總額=90+120×3=450(萬元)，甲公司20×3年應確認的租金收入=450/(4×12)×6=56.25(萬元)。

　　3、20×2年1月1日，甲公司將公允價值為4 400萬元的辦公樓以3 600萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面價值為4 200萬元，預計尚可使用30年;市場上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為(　)。

　　A.-240萬元

　　B.-360萬元

　　C.-600萬元

　　D.-840萬元

　　【答案】B

　　【解析】上述業(yè)務對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=-240-(4 200-3 600)/5=-360(萬元)

　　4、A公司以融資租賃方式租入設備一臺，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設備的所有權歸A公司。租賃開始日該設備的原賬面價值為522萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值與其公允價值均為478.5萬元，另發(fā)生運雜費12.75萬元，安裝調(diào)試費21.45萬元，租賃合同簽訂過程中發(fā)生的業(yè)務人員差旅費7.3萬元。該設備租賃期為6年，同類設備的使用壽命為8年，預計凈殘值為6萬元。若A公司對該設備采用年限平均法計提折舊，則每年應計提的折舊額為(　)。

　　A.65萬元

　　B.86萬元

　　C.65.91萬元

　　D.64.25萬元

　　【答案】D

　　【解析】固定資產(chǎn)入賬價值=478.5+12.75+21.45+7.3=520(萬元)，每年應計提的折舊=(520-6)/8=64.25(萬元)。

　　5、20×2年1月2日，甲公司采用融資租賃方式出租一條生產(chǎn)線。租賃合同規(guī)定：(1)租賃期為10年，每年收取固定租金20萬元;(2)除固定租金外，甲公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售額的1%提成，據(jù)測算平均每年提成約為2萬元;(3)承租人提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為10萬元;(4)與承租人和甲公司均無關聯(lián)關系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為5萬元。甲公司為該項租賃另支付談判費、律師費等相關費用1萬元。甲公司租賃期開始日應確認的應收融資租賃款為(　)。

　　A.200萬元

　　B.206萬元

　　C.216萬元

　　D.236萬元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司租賃期開始日應確認的應收融資租賃款=(20×10+10)+5+1=216(萬元)，資料(2)中涉及的是或有租金，甲公司應在實際發(fā)生時確認為當期收入。

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　　二、多項選擇題

　　1、下列各項中，應當計入當期損益的有(　)。

　　A.經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

　　B.經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

　　C.融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

　　D.融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

　　E.融資租入不需要安裝即可投入使用的設備發(fā)生的融資費用

　　【答案】BE

　　【解析】選項A，經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，金額較大的應當資本化，在整個經(jīng)營租賃期內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益;選項C，應該作為應收融資租賃款入賬價值的一部分;選項D，應該作為租入資產(chǎn)的入賬價值。

　　2、下列各項關于承租人與融資租賃有關會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.或有租金應于發(fā)生時計入當期損益

　　B.預計將發(fā)生的履約成本應計入租入資產(chǎn)成本

　　C.租賃期滿行使優(yōu)惠購買選擇權支付的價款應直接沖減相關負債

　　D.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時，應以租賃內(nèi)含利率對最低租賃付款額折現(xiàn)

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，承租方發(fā)生的履約成本應當直接計入當期損益。選項C，借記“長期應付款”，貸記“銀行存款”。

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　　三、綜合題

　　1、20×5年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，向乙公司租入塑鋼機一臺。合同主要條款如下：(1)租賃標的物：塑鋼機。(2)租賃期開始日：20×5年12月31日。(3)租賃期：20×5年12月31日～20×8年12月31日，共36個月。(4)租金支付：自20×6年1月1日每隔6個月于月末支付租金150 000元。(5)該機器的保險、維護等費用均由甲公司負擔，估計每年約1 000元。(6)該機器在20×5年12月1日的公允價值為700 000元。(7)租賃合同規(guī)定的利率為7%(6個月利率)(乙公司租賃內(nèi)含利率未知)。(8)甲公司發(fā)生租賃初始直接費用1 000元。(9)該機器的估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊(10)租賃期屆滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權，購買價為100元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80 000元。(11)20×6年和20×7年兩年，甲公司每年按該機器所生產(chǎn)的產(chǎn)品——塑鋼窗戶年銷售收入的5%向乙公司支付經(jīng)營分享收入。

　　其他資料：假設(P/A，7%，6)=4.7665;(P/F，7%，6)=0.6663。

　　(P/A，8%，6)=4.6229;(P/F，8%，6)=0.6302。

　　【答案】

　　(1)20×5年12月31日(租賃期開始日)

　?、倥袛嘧赓U類型

　　本例存在優(yōu)惠購買選擇權，優(yōu)惠購買價100元遠低于行使選擇權日租賃資產(chǎn)的公允價值80 000元，所以在租賃開始日(20×5年12月1日)，即20×5年12月1日就可合理確定甲公司將會行使這種選擇權，符合第2條判斷標準;另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為715 041.63元(計算過程見后)大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%即630 000元(700 000元×90%)，符合第4條判斷標準。所以這項租賃應當認定為融資租賃。

　　②計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值

　　最低租賃付款額=150 000×6+100=900 100(元)

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值=150 000×(P/A，7%，6)+100×(P/F，7%，6)=715 041.63(元) >700 000(元)

　　根據(jù)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值基礎應為其公允價值700 000元。

　?、塾嬎阄创_認融資費用

　　未確認融資費用=最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值=900 100-700 000=200 100(元)。

　?、軐⒊跏贾苯淤M用1 000元計入資產(chǎn)價值，則甲公司融資租入資產(chǎn)的入賬價值=700 000+1 000=701 000(元)。

　　會計分錄

　　20×5年12月31日

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　　701 000

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　200 100

　　貸：長期應付款——應付融資租賃款　　　900 100

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

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　　2、假設20×5年12月31日，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的塑鋼機按700 000元的價格銷售給乙公司。該塑鋼機的賬面價值為650 000元，賬面成本為710 000元，已計提折舊60 000元。同時又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將塑鋼機租回，租賃期為5年(20×5年12月31日～2×10年12月31日，共60個月)。假定該資產(chǎn)按照直線法計提折舊，預計凈殘值為0。

　　【答案】

　　甲公司的會計處理如下：

　　(l)20×5年12月31日，結轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 650 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 710 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 700 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 650 000

　　遞延收益　　　　　　　　　　　　50 000

　　(2)20×6年12月31日，分攤遞延收益。

　　借：遞延收益 　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：制造費用　　　 　 　(50 000/5)10 000

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