2017年注冊會計師《會計》考點練習題：第十五章外幣折算二

　　多項選擇題

　　1、關于外幣資產(chǎn)負債表折算的表述中，不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的有(　)。

　　A.實收資本項目按交易發(fā)生時的即期匯率折算

　　B.未分配利潤項目按交易發(fā)生日的即期匯率折算

　　C.資產(chǎn)項目按交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率折算

　　D.負債項目按資產(chǎn)負債表日即期匯率的近似匯率折算

　　【答案】BCD

　　【解析】選項B，未分配利潤項目的金額是倒擠出來的，不是直接按交易發(fā)生日的即期匯率折算的;選項C，資產(chǎn)項目按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算;選項D，負債項目按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。

　　2、下列各項中，在對境外經(jīng)營財務報表進行折算時選用的有關匯率，符合會計準則的有(　)。

　　A.股本采用股東出資日的即期匯率折算

　　B.未分配利潤項目采用報告期平均匯率折算

　　C.當期提取的盈余公積采用當期平均匯率折算

　　D.可供出售金融資產(chǎn)采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　3、下列各項關于對境外經(jīng)營財務報表進行折算的表述中，正確的有(　)。

　　A.對境外經(jīng)營財務報表折算產(chǎn)生的差額應在合并資產(chǎn)負債表中單獨列示

　　B.合并報表中對境外子公司財務報表折算產(chǎn)生的差額應由控股股東享有或分擔

　　C.對境外經(jīng)營財務報表中實收資本項目的折算應按業(yè)務發(fā)生時的即期匯率折算

　　D.處置境外子公司時應按處置比例計算處置部分的外幣報表折算差額計入當期損益

　　【答案】ACD

　　【解析】合并報表中對境外子公司財務報表折算產(chǎn)生的差額應由控股股東和少數(shù)股東共同承擔。

　　4、對外幣財務報表進行折算時，下列項目中，應當采用期末資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算的有(　)。

　　A.盈余公積

　　B.未分配利潤

　　C.長期股權投資

　　D.交易性金融資產(chǎn)

　　【答案】CD

　　【解析】在對外幣報表折算時，資產(chǎn)和負債項目應按照期末資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算，所有者權益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

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　　計算分析題

　　1、甲公司按季度計算匯兌損益。2017年3月3日，向乙公司出口銷售商品1 000萬歐元，當日的即期匯率為1歐元=7.15元人民幣。假設不考慮相關稅費，貨款尚未收到。3月31日，甲公司仍未收到乙公司的銷售貨款,當日的即期匯率為1歐元=7.13元人民幣。

　　(1)3月3日(交易日)

　　借：應收賬款——歐元　　　　　　　　7 150

　　貸：主營業(yè)務收入 　　(1 000×7.15)7 150

　　(2)3月31日(資產(chǎn)負債表日)

　　應收賬款匯兌差額=1 000×(7.13-7.15)=-20(萬元人民幣)

　　借：財務費用——匯兌差額　　　　　　　 20

　　貸：應收賬款——歐元　　　　　　　　　 20

　　(3)5月20日收到上述貨款1 000萬歐元存入銀行。假定5月20日即期匯率為1歐元=7.16元人民幣;

　　借：銀行存款——歐元 (1 000×7.16)7 160

　　貸：應收賬款——歐元　(1 000×7.13)7 130【賬面余額】

　　財務費用——匯兌差額　　　　　　　　30

　　(4)假定5月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當日銀行的歐元買入價為1歐元=7.14元人民幣，5月20日即期匯率為1歐元=7.16元人民幣。

　　借：銀行存款——人民幣(1 000×7.14)7 140

　　貸：應收賬款——歐元　　　　　　　　 7 130【賬面余額】

　　財務費用——匯兌差額　　　　　　　　10

　　2、乙公司8月6日發(fā)生以下業(yè)務，銀行當日的美元買入價為1美元=6.95元人民幣，中間價為1美元=6.96元人民幣，賣出價為1美元=6.97元人民幣。

　　將100萬美元到銀行兌換為人民幣以人民幣購買100萬美元

　　借：銀行存款——人民幣

　　(100×6.95)695

　　財務費用　　　　　　1

　　貸：銀行存款——美元

　　借：銀行存款——美元　(100×6.96)696

　　財務費用　　　　　　　　　　　　 1

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